【中华财税信息网北京04/13/2005信息】　查帐是检察机关在侦查贪污贿赂案件 中，揭露犯罪、证实犯罪、收集犯罪证据的重要手段，也是一项专业技术性强，工作 量大而复杂的工作，应当重视。 　　在这里，我们谈一下常规的查帐方法。 　　１、应如何进行调查？ 　　一般说，重复报销贪污，是指一张单据报销两次或者正副联各入帐报销一次，把 已经挂失和作废的单据又私自报销，把前个年度已入帐的单据抽出在下个年度报销。 这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。他们钻管理混乱 或制度不健全的漏洞，寻机作案。对采取这种手段进行贪污犯罪的，在组织查帐时应 注意，从以下几个方面入手：一是要审查入帐的票据凭证是正联还是副联，一般副联 是不能作为记帐凭据的；二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现 跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查；三是帐据核对，查验是否重复 报销，例如某乡工作人员李某，在负责乡总务帐期间，将一笔印刷费５２００元在总 务帐报销正联，查财政帐发现报销的是副联，经核对才发现是重复报销。 　　２、对多收少记和收款不上交者应如何进行调查？ 　　从侦查实践看，这类作案手段多发生在商业、物资、供销、粮食系统，近几年金 融系统也时有发生。作案的手段大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、 出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些作案成员有的是开票时提高单价从中吃回 扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收 据不上帐，情况比较复杂。针对这种贪污手段，一般应从以下几个方面组织调查：一 是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向；二是笔数、金额相 核对，挤差额追去向；三是从人与人之间收集人证与其他资料相核对；四是帐实核对， 然后进行综合分析，实事求是地加以判断。例如某公司仓库保管员王某，在任职期间 销售商品收款不上交，把应交给会计的记帐联混入数量较大的凭证中，到会计处偷盖 印鉴，然后混入上交。会计在清理帐目过程中对不住帐，为此进行追查，核对双方保 管的单据，发现王某有６张票据７０００余元没有会计开据的收款凭证，只交有报帐 联。经侦查证实，王某采取收款贪污偷盖印章的手段想嫁祸于会计，最终王某得到了 应有的惩罚。 　　３、对涂改票据者应如何进行调查？ 　　涂改票据进行贪污的犯罪分子，大都是有条件接触票据的报销人员和财务管理人 员。这种票据往往有极大的隐蔽性，一般情况下不易发现。在涂改形式上，有退色后 涂改，有添加数字或金额，也有不隐蔽的一般涂改，以及内容不一致的套写等。对这 种涂改票据案件，在查帐方法上，一是要从单据本身反映的内容、笔迹、色泽相核对， 看是否一致；二是票据与原销货单的底联相核对。看是否一致；三是进行文字鉴定， 科学地辩明票据的真伪。某银行一储蓄所，一位代办员，上班不到两个月，采用模仿 他人笔迹套写的手段，贪污公款１万元。案发后，侦查人员采取收集笔迹进行文检的 方法确定了犯罪嫌疑人，又经过侦查、讯问，破获了此案。 　　４、对开假单据报销者应如何进行调查？ 　　这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作 案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来，不外两种，即合法与非法。 一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票，另一种是未经有关部门允许而印 制的发票和白条，这是非法的。对使用这种作案手段进行贪污的案件的查法：一是组 织查帐人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票 本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是 否一致；发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致；发票上反映出的内容与购货单 位所需要的产品，原材料是否相符；发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。 通过审查，从中发现疑点，进行追查。二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无 反映实物入库或未入库中途拐弯。三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。 例如某审计部门在审计某水泥厂的帐目中，发现有７张票据的笔迹系１人所写，品名 与购货单位相矛盾，票号与填写的日期颠倒等疑点后交检察机关侦查，经查发现这些 假发票系水泥厂与某购货单位和经办人勾结所为，查明了购货单位的经办人与水泥厂 负责人相勾结，伪造票据合伙贪污２万余元的犯罪事实。 　　５、对虚报冒领者应如何进行调查？ 　　在侦查实践中，采取虚报冒领手段进行贪污的案件，大都发生在直接经手管理财 物的人员当中，他们为了骗取公共财物，往往用伪造凭证以及用别人作废的凭证进行 报销，也有采取勾结他人开假单据的手法进行合伙贪污。对于这种贪污手法，在侦查 中应采取以下方法进行查帐：一是要认真组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据 是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章；二是组织审查所报销的票据与 费用支出的关系，看费用支出是经常的还是偶尔的，是否是正常支出，有没有反常现 象；三是要注意审查款支出的流向和支出形式，是不是人为的从中作弊；四是带着从 帐目中审查出的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据； 五是组织对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。例如；某煤矿工程 队会计曾某，在任职期间，采取私刻假章、假造工资花名册的手段，先后作案十余次， 冒领工人工资１万元。我们采取帐证核对、帐人核对、查假印章、进行笔迹鉴定的方 法将此案侦破。 　　６、对大头小尾者应如何进行调查？ 　　这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。近年 来，由于一些单位管理不严，给外出采购人员提供了贪污犯罪的方便。所谓的大头小 尾，也就是存根联、记帐联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕 下另写或隔开套写。对这种作案手段，在查法上：一是派人持开票方的底联与业务单 位的报销联相核对；二是票据与实物相核对；三是发动知情人揭发。例如：在查处某 矿一起贪污案件中，在查帐时发现购进的设备与实际价值差距大，就持报销联到销货 单位核对，结果发现销货方的底联上开的是６４０元，而报销联上却开的是 ２０６４０。经查证，查明了是双方经办人员相互勾结合伙贪污。 　　７、对私设小金库或帐外帐者应如何进行调查？ 　　这种手段是近年来才有的，而且十分普遍。这种情况往往是公私交融，以公家名 义达到营私之目的。有些小金库名义上是为集体而实际上是为隐形私利服务。请客送 礼，有为公的一面，更有营私的内容。小金库乱财政，小金库的存在，给贪污受贿犯 罪活动大开了方便之门。对这类贪污，往往是难查，不好认定，时常以不正之风为借 口，以退代罚。对这种贪污案件的查法：一是审查支出单位的帐目与收入单位的帐目， 相对照，挤差额，看是否入帐；二是审查单位设立的帐薄与科目是否合法；三是支出 帐与库存帐目对照看是否存在差额，有差额是否入帐；四是出库帐与本单位的支出帐 相对照，看是否相符，收货单位的支出帐与发货单位的收入帐相对照，看有无差额， 以便从中发现帐外资金，然后，追查帐外资金的流向，看是否合法；五是查销售物品 或门类繁多的各种扣款，罚没款，集体存款利息，以及合理的回扣是否入帐，以便发 现“小金库”；六是查“小金库”，看是否建帐和有记载，查帐薄与库存相对照，看 使用渠道是否合理；七是查“小金库”与帐外资金的实际支配权，看是否个人支配， 以及是否存入银行个人从中贪污利息。例如：某银行分理处主任张某把客户给的回扣 款不入帐，设立“小金库”，以自己的名字存入银行，自己掌管，其中一部分用于公 家开支，而自己从中贪污了１万余元。 　　以上所谈的，都是实践中经常遇到的问题，今后我们可能遇到更多的新难题，不 管遇到什么新问题，办理贪污案件都应当做到：查封犯罪嫌疑人帐目要有法律手续， 核查帐目要合情合理，经查证之后作出会计技术鉴定，这样才能作为定案的依据。 (4)