上市公司减值准备的多少、减值准备的计提或冲减，都会成为盈利的推手或亏损的杀手。减值准备本身没有错，关键是上市公司如何操作。

　　哪些资产可以计提减值准备

　　会计准则明确，以下资产可以计提减值准备：存货、金融资产、固定资产、无形资产、商誉、生物性生物资产、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、探明石油天然气矿区权益。资产减值的范围涵盖了企业除货币资金以外的几乎所有资产。

　　但是，除存货、应收账款等资产外，其他固定资产等长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这一规定虽然与国际会计准则不一致，但与我国企业目前的发展状况一致，考虑到我国企业利用资产减值转回来人为操纵利润的现象屡屡发生，为遏制这种不良现象，相关部门才如此规定。

　　目前，资产减值计提方式和计提比例没有统一标准。是否计提、计提比例，在一定程度上由企业自行确定，带有很大的主观因素，为操纵利润留下了一定的空间。企业为了保持利润，增加经营业绩，滥用会计估计，违规计提资产准备项目，从而使当期损益被低估，或对企业的资产进行少提或不提减值准备，从短期来看，无形中会增加企业的利润，但是长期来看，会使企业形成大量的不良资产，影响企业的持续经营和发展能力。

　　上市公司如何操纵减值准备

　　1.高计提减值准备

　　按中国证监会的现行规定，上市公司若连续两年亏损，或每股净资产低于面值，或财务状况异常时，公司的股票就要被特别处理（即ST处理）；若连续3年亏损，公司股票就将被暂停上市交易（即摘牌）。上市公司为避免连续亏损，往往利用会计政策、会计估计的模糊性，采用所谓的“休克疗法”，巨额计提资产减值准备，“一次亏个够”，以便来年“轻装上阵”，降低重组门槛，为“扭亏增盈”留下操纵空间。而在权责发生制下，巨额预计资产减值损失，还可冠冕堂皇地说是遵循谨慎性原则。一些绩优上市公司往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景，大额加速计提各项资产减值准备，既能集中清算、释放一些历史遗留问题，又能利用“会计估计”而低估资产，形成秘密准备金，为以后的会计期间留下足够的“业绩储备”。比如在2008年~2010年，作为行业在上升繁荣的景气周期中，汽车行业整体效益都很好，相关公司就出现了较多的计提，作为来年业绩的稳定器。

　　2.释放减值准备

　　亏损上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就一定要避免出现“连续两年”或“连续3年”亏损。由于该类公司通常主营业务不景气，很难在短期内依赖主营业务扭亏为盈，只有在扭亏年度将以前巨额计提的减值准备通过“会计估计变更”的冲回，刻意制造“报表利润”，造成“扭亏为盈”的虚假表象，以逃避市场的监管。

　　案例

　　某上市公司2011年一项库存商品的成本为100万元，预计进一步加工所需成本20万元，预计销售所需缴纳税金、费用30万元，预计售价140万元。该公司的账务处理如下：

　　库存商品成本为100万元，可变现净值为140－20－30＝90（万元），则存货的计税基础是90万元。

　　可变现净值低于成本100－90＝10（万元），即存货的账面价值100万元与其计税基础90万元的差额为10万元，形成暂时性差异10万元。

　　借：资产减值损失　　100000

　　　　贷：存货跌价准备　　100000。

　　假定该公司2011年实现利润总额800万元，其中计提存货跌价准备10万元。假设企业所得税税率为25%，该公司所得税核算采用债务法，无其他纳税调整事项，提取的存货跌价准备，应作为可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税会计处理为：

　　税前会计利润为800万元；

　　应纳税所得额为800＋10＝810（万元）；

　　应纳所得税额为810×25%＝202.5（万元）。

　　借：所得税费用　　2000000

　　　　递延所得税资产　　25000

　　　　贷：应交税费——应交所得税　　2025000。

　　分析

　　1.计提减值准备，记入损益类科目“资产减值损失”，虽不影响应纳税额，但会影响会计利润，进而会影响上市公司一系列财务指标。

　　2.计提减值准备，会减少计提当期的会计利润，潜在的会提高未来会计期间的利润。假如2012年该商品的价值50%的减值恢复，50%年底对外售出，公司实现利润总额仍为800万元，税率不变，无其他纳税调整事项。会计处理为：

　　（1）50%存货价值恢复而转回的存货跌价准备，应计入当期损益，并增加企业的利润总额。

　　（2）另50%存货对外销售，则结转成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备，同样会提高当期利润。

　　3.2011年计提的10万元减值准备在2012年全部转回或转出，因公司在进行2011年纳税申报时已将该减值准备调增应纳税所得额，所以，2012年，该减值准备转回时，可不再计入当期的应纳税所得额。

　　利润总额为800万元；

　　应纳税所得额为800－10＝790（万元）；

　　应缴所得税额为790×25%＝197.5（万元）。

　　借：所得税费用　　2000000

　　　　贷：应交税费——应交所得税　　1975000

　　递延所得税资产　　25000。