随着经济的不断发展，企业之间经济关系日趋复杂。非货币性交易业务在实际工
作中不断增加。为了进行有效规范和管理，财政部和国家税务总局陆续颁布了一系列
准则和规定。但由于会计准则与税法制定的目的，依据的原则不同，导致对非货币性
交易业务处理方法上存在希差异。总括起来主要有二：其一，会计一般只确认损失，
不确认收益；税法则视同销售，既确认收益也确认损失。其二，对于换入资产的计价，
会计是以换出资产账面价值为基础；税法则以换入资产公允价值为基础。本文对不涉
及补价和涉及补价两种方式，对非货币性交易业务会计准则与税法处理存在的差异及
纳税调整予以分析。
一、涉及补价情况
资料一：Ａ公司决定以库存商品十台电脑交换Ｂ公司的库存商品两台复印机。十
台电脑的账面余额为６００００元，公允价值为５００００元；两台复印机的账面余
额为４５０００元，公允价值为５００００元；Ａ公司换入的复印机作为固定资产进
行管理，Ｂ公司换入的十台电脑作为库存商品以备销售。计税价格等于公允价值，两
公司适用的增值税率为１７％，假设双方均未对存货计提跌价准备；整个交易过程没
有发生除增值税以外的其他相关税费。一周后，Ｂ公司售出十台电脑，售价
５８５００元收存银行。
（一）会计处理
《
企业会计准则－非货币性交易》规定：企业发生非货币性交易（不涉及补价），
应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。如果同
时换入多项资产，应按换入各项资产公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换
出资产的账面价值总额与支付的相关税费进行分配，以确定各项投入资产的入账价值。
根据资料一：
１、Ａ公司的会计处理：
换入复印机的入账价值＝６００００＋５００００×１７％＝６８５００元
借：固定资产－复印机 ６８５００
贷：库存商品－电脑 ６００００
应交税金－应交增值税（销项税额） ８５００
２、Ｂ公司、的会计处理：
交易时，换入电脑的入账价值＝４５０００＋５００００×１７％－５００００
×１７％＝４５０００元
借：库存商品－电脑 ４５０００
应交税金－应交增值税（进项税额） ８５００
贷：库存商品－复印机 ４５０００
应交税金－应交增值税（销项税额） ８５００
出售时，
借：银行存款 ５８５００
贷：主营业务收入 ５００００
应交税金－应交增值税（销项税额） ８５００
借：主营业务成本 ４５０００
贷：库存商品－电脑 ４５０００
（二）纳税调整
按照税法规定，非货币性交易双方在交易时视同销售处理：按换出资产公允价值
（计税价格）确认其计税收入，按换出资产账面价值确认其计税成本，按照两者的差
额计算确认资产转让所得或损失；同时，按换入资产的公允价值作为其计税成本。
根据资料一：
１、Ａ公司纳税调整。按税法规定，Ａ公司在交易时应视同销售处理，确认其计
税收入为５００００元，确认其计税成本６００００元，损失１００００元
（５００００－６００００），应调减应税所得额１００００元。在交易之后，换入
的复印机按５００００元提取折旧，而会计处理则按６８５００元提取折旧，两者相
差１８５００元，此差异应在折旧期间分期调增应税所得额。
２、Ｂ公司纳税调整。按税法规定，Ｂ公司在交易时应视同销售处理，确认其计
税收入为５００００元，确认其计税成本４５０００元，收入５０００元
（５００００－４５０００），应调增应税所得额５０００元。而十台电脑在出售时，
应确认计税收入为５００００元，确认计税成本也是５００００元，调增应税所得额
为０元。
二、涉及补价情况
资料二：甲公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换乙公司生产经营中使用的
起重机，交换后均自用。锻压设备账面原值１２００００元，在交换时累计折旧
５００００元，公允价值８００００元；起重机账面原值１５００００元，交换时累
计折旧５００００元，公允价值７００００元。为此，乙公司支付给甲公司
１００００元补价。在资产交换中，甲、乙公司各发生搬运费２０００元。除此之外
没有发生其他相关税费。
（一）会计处理
涉及补价的非货币性交易，首先应按“收到补价／换出资产公允价值≤２５％”
或“支付补价／（支付补价、换出资产公允价值）≤２５％”两个公式判断是否届于
非货币性交易，然后再确定换入资产的入账价值：支付补价的，应以换出资产的账面
价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；收到补价的，应按如
下公式确认：
换入资产入账价值＝换出资产账面价值－补价＋应确认的收益＋应支付的相关税
费
应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值
根据资料二，判断是否属于非货币性交易：
１００００／８００００＝１２．５％或１００００／（１００００＋
７００００）＝１２．５％≤２５％
所以，此交易品于非货币性交易。
１、甲公司会计处理：
应确认收益＝１００００－１００００／８００００×７００００＝１２５０元
换入资产入账价值＝７００００＋２０００＋１２５０－１００００＝
６３２５０元
借：固定资产清理 ７００００
累计折旧 ５００００
贷：固定资产－锻压设备 １２００００
借：固定资产清理 ２０００
贷：银行存款 ２０００
借：固定资产－起重机 ６３２５０
银行存款 １００００
贷：固定资产清理 ７２０００
营业外收入－非货币性交易收益 １２５０
２、乙公司会计处理：
借：固定资产清理 １０００００
累计折旧 ５００００
贷：固定资产－起重机 １５００００
借：固定资产清理 ２０００
贷：银行存款 ２０００
借：固定资产－锻压设备 １１２０００
贷：固定资产清理 １０２０００
银行存款 １００００
（二）纳税调整
在涉及补价的非货币性交易中，税法规定与会计准则规定有所区别，主要有二：
１．会计规定，对收到补价的企业，应确认收益，记入“营业外收入”，作为税基的
一部分。税法规定，对换出资产视同销售，应确认计税收入、计税成本和应纳税所得
额。所以，对已记入“营业外收入”账户的补价收益应调减应纳税所得额。２．交易
中涉及到的相关税费。会计处理一般计入换入资产入账价值；税法规定则认为是费用，
可以抵减应纳税所得额。
根据资料二：
１、甲公司纳税调整。按税法规定，甲公司在交易时应视同销售处理，确认其计
税收入为８００００元，确认其计税成本７２０００（７００００＋２０００）元，
收益８０００元（８００００－７２０００），应调增应纳税所得额６７５０元。而
在交易之后为换入的超重机提取折旧时，换入的起重机按７００００元提取折旧，而
会计处理则按６３２５０元提取折旧，两者相差６７５０元，此差异应在折旧期间分
期调减应税所得额。
２、乙公司纳税调整。按税法规定，乙公司在交易时应视同销售处理，确认其计
税收入为７００００元，确认其计税成本１０２０００（１０００００＋２０００）
元，资产转让损失３２０９０元（７００００－１０２０００），应调减应纳税所得
额１２０００元。而在交易之后，换入的锻压设备按８００００元提取折旧，而会计
处理则按１１２０００元提取折旧，两者相差３２０００元，此差异应在折旧期间分
期调增应税所得额。(h20050603513)
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