【中华财税信息网北京05/18/2005信息】 根据《投资准则》的规定，使用权益 法核算长期股权投资时，初始投资和追加投资形成的般权投资差额分别进行核算。在 最新规定出来以前，如果追加投资形成股权投资借方差额，记入“长期股权投资--× ×单位（股权投资准备），若形成贷方差额，记入“资本公积--股权投资准备”，不 管初始投资形成的是股权投资借方差额还是贷方差额。本文根据最新规定关于执行 《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（四）谈谈在权益法核算法下，追加 投资再次形成股权投资差额的具体会计处理。 　　第一种情况：初始投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差 额，应根据初始投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊 销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额余额较小，可并入原股权投资借方差额 按剩余年限摊销。 　　例１：甲公司２００２年１月１日以２０００万元投资于乙公司，产生了４００ 万元的股权投资借方差额。２００４年１月１日甲公司又以３０００万元投资于乙公 司形成了３００万元的股权投资借方差额。假定股权投资差额均按５年摊销。 　　２００４年初的会计处理如下： 　　借：长期股权投资--乙公司（投资成本）　　２７００ 　　　　长期股权投资--乙公司（股权投资差额）　　３００ 　　　　货：银行存款　　３０００ 　　２００４年末摊销股权投资差额时： 　　借：投资收益　　１４０（４００÷５＋３００÷５） 　　　　贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额摊销）　　１４０ 　　第二种情况：初始投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额 的，则追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的借方差额的部分，计 入资本公积（股权投资准备），企业应按追加投资时产生的贷方差额的余额，借记“ 长期股权投资--××单位（投资成本）”科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资的 借方差额，贷记“长期股权投资--××单位（股权投资差额）“科目，按其差额，贷 记“资本公积--股权投资准备”科目。 　　例２：初始投资形成的股权投资差额与上例相同，２００４年１月１日追加投资 时形成了３００万元的贷方差额。会计处理如下： 　　借：长期股权投资--乙公司（投资成本）３００ 　　　　贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）　　（４００－４００÷５× ２）２４０ 　　　　　　资本公积--股权投资准备　　６０ 　　又若追加投资时产生的股权投资差额贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未 摊销完毕的股权投资借方差额的余额，则以追加投资时产生的贷方差额为限冲销尚未 摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业 应按追加投资时产生的贷方差额的金额，借记“长期股权投资--××　单位（投资成 本）”科目，贷记“长期股权投资--××单位（股权投资差额）”科目。 　　例３：若上例中，２００４年１月１日追加投资时形成了２００万元的贷方差额。 　　会计处理如下： 　　借：长期股权投资--乙公司（投资成本）　　２００ 　　　　货：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）　　２００ 　　贷方差额余额４０万元（２４０－２００）在剩余的三年内继续摊销。 　　第三种情况：初始投资时为股权投资贷方差额，追加投资时仍为贷方差额，则把 贷方差额记入“资本公积--股权投资准备”科目。 　　例４：Ａ公司２００２年１月１日以１０００万元投资于Ｂ公司，形成了１００ 万元的贷方差额，２００４年１月１日Ａ公司又追加投资２０００万元，形成了 ２００万元的贷方差额。 　　２００４年１月１日会计处理如下： 　　借：长期股权投资--（投资成本）　　２００ 　　　　贷：资本公积--股权投资准备　　２００ 　　第四种情况：初始投资时形成的是股权投资贷方差额，追加投资时形成借方差额， 则初始投资时股权投资贷方差额为限；中减追加投资时产生的借方差额，不足冲减的 借方差额部分，再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额 大于初次投资时产生的贷方差额，企业应按初始投资时产生的股权投资贷方差额，借 记“资本公积--股权投资准备”科目，按其差额，借记“长期股权投资--××单位 （股权投资差额）“科目，按其差额，借记“长期股权投资--××单位（胜权投资差 额）”科目。 　　例５：上例中２００４年１月１日甲公司追加投资时形成了２００万元的借方的 差额。 　　会计处理如下： 　　借：资本公积--股权投资准备　　１００ 　　　　长期股权投资--乙公司（股权投资差额）　　１００ 　　　　贷：长期股权投资--乙公司（投资成本）　　２００ 　　如果追加投资时产生的借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额， 应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积--股权投资准备”科目， 贷记“长期股权投资--××单位（投资成本）”科目。 　　例６：若甲公司追加投资时形成了８０万元的借方差额。 　　会计处理如下： 　　借：资本公积--股权投资准备　　８０ 　　　　贷：长期股权投资--乙公司（投资成本）　　８０ 　　总之，追加投资若与初次投资时形成的股权投资差额借方或贷方方向一致处理比 较简单，计入初始投资时形成的股权投资差额计入的方向即可；若方向不一致，则需 先；中减初始投资时的“长期股权投资--××单位（股权投资差额）”或“资本公积 --股权投资准备”，然后分别记入“资本公积--股权投资准备”或“长期股权投资-- ××单位（股权投资差额）”。(Bb20054A03113) (4)