【中华财税信息网北京03/29/2005信息】　企业的投资，无论是短期或长期，也 无论是购买股票债券，还是联营合作，都会有所回报，如获得的利润、股息、利息等； 也有可能会负担被投资企业发生的亏损。这些就叫“投资损益”。在会计上，设立了 “投资收益”科目，核算企业进行投资的收益和损失。“投资收益”是企业利润的组 成部分，因此，其收入要交纳企业所得税。举例说明如下。 　　一、境外所得应纳税额的计算 　　企业来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税额，准予在汇总纳税时，按 照税法规定的“扣除限额”即最高扣除额，从其应纳税额中扣除。计算公式如下（要 分开国别计算）： 　　境外已缴所得税款扣除限额＝境内境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某 国的所得额÷境内境外所得总额 　　纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按规定计算的扣除限额，可 以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中 扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期最长不超 过５年。 　　实际应缴所得税额＝应纳所得税额－境外所得税额扣除额 　　例１：甲公司２００５年境内所得７０万元，在境外Ｄ国分公司生产经营所得 １０万元。在境外实际缴纳的所得税２．４万元。计算甲公司本年度应纳所得税额。 　　应纳所得税额＝（７０＋１０）×３３％＝２６．４（万元） 　　境外所得税款扣除限额＝２６．４×１０÷（７０＋１０）＝３．３（万元） 　　境外已纳所得税款２．４万元＜扣除限额３．３万元，就按境外实际缴纳税款 ２．４万元扣除。 　　本年实际应缴所得税额＝２６．４－２．４＝２４（万元） 　　假定甲公司境外分公司已缴纳境外所得税３．６万元，则： 　　境外已纳所得税款３．６万元＞扣除限额３．３万元 　　甲公司２００５年度境外所得税扣除额就为３．３万元，未抵扣的余额０．３万 元结转下年度补扣，但下年度仍须按扣除限额计算。 　　本年实际应缴所得税额＝２６．４－３．３＝２３．１（万元） 　　二、分得股息利润应纳税额的计算 　　企业在国内投资、联营取得利润，由受资方或联营企业向其所在地税务机关纳税。 对于投资方或参营方分得的股息利润，因为它是已税利润，一般不再纳税。但是由于 涉及地区间所得税适用税率存在差异，受资方或联营方已缴纳的税额，投资方或参营 方在计算本企业所得税时需要予以调整。方法如下： 　　１．投资方从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业所得税税率低于联营企 业，不退还所得税。如果投资方税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应按规 定补交所得税。补交所得税的计算公式如下： 　　（１）来源于联营企业的应税所得＝投资方分回的利润额÷（１－联营企业所得 税率） 　　（２）应纳所得税额＝来源于联营企业的应税所得×投资方适用税率 　　（３）税收扣除额＝来源于联营企业的应税所得×联营企业所得税率 　　（４）应补缴所得税额＝应纳所得税额－税收扣除额 　　２．如果联营企业的适用税率与投资企业适用税率一致，则从联营企业分回的税 后利润不予补税；如果由于联营企业享受优惠而实际执行税率低于投资企业的，则投 资企业从联营企业分回的税后利润也不再补税。 　　３．企业对外投资分回的股息红利收入，按照税法有关联营企业的规定进行纳税 调整。 　　例２：Ａ公司本年生产经营所得为８０万元（不含联营分回利润），另从联营企 业甲公司分得税后利润５．１万元。Ａ公司适用３３％的所得税率，甲公司适用 １５％的所得税率。计算Ａ公司本年度应纳税额。 　　（１）自身利润应纳所得税额＝８０×３３％＝２６．４（万元） 　　（２）分回的联营利润应补交所得税额： 　　从甲公司分回利润换算为应纳税所得额＝５．１÷（１－１５％）＝６（万元） 　　应纳所得税额＝６×３３％＝１．９８（万元） 　　计税扣除额＝６×１５％＝０．９（万元） 　　应补缴所得税额＝１．９８－０．９＝１．０８（万元） 　　（３）Ａ公司全年应纳所得税额＝２６．４＋１．０８＝２７．４８（万元） 　　三、会计核算 　　（一）科目设置 　　１．“所得税”科目 　　企业应在损益类科目中设置“所得税”科目，核算企业按规定从当期损益中扣除 的所得税。同时取消“利润分配”中的“应交所得税”明细科目。本科目借方发生额， 反映企业校规定计算的应从当期损益中扣除的所得税额；贷方平时无发生额；期末将 “所得税”科目的借方余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目无余额。 　　２．“应交税金--应交所得税”科目 　　本科目是负债类科目，其贷方发生额，反映企业按税法规定应缴纳的所得税额； 借方发生额，反映企业已缴纳的所得税额；期末贷方余额反映应缴未缴的税额，借方 余额反映多缴纳的税额。 　　（二）账务处理 　　依例１，编会计分录如下（只作年末部分，假设１～３季为累计亏损，无预交）： 　　１．企业按规定计算出应纳所得税时： 　　借：所得税　　 ２３１０００ 　　　贷：应交税金--应交所得税　 　２３１０００ 　　２．实际缴纳时： 　　借：应交税金--应交所得税　　２３１０００ 　　　贷：银行存款　 　２３１０００ 　　３．年末将“所得税”科目借方余额转入“本年利润”时： 　　借：本年利润--所得税　 　２３１０００ 　　　贷：所得税　 　２３１０００ 　　结转后，本科目无余额。 　　例２仿此，略。 　　以上是“应付税款法”，大中小企业皆适用；另外，大中型企业还可用“纳税影 响会计法”，增设“递延税款”科目，核算方法及举例略。 （ｂｂ２００５０２Ａ０３７１２） (4)