【中华财税信息网北京03/09/2005信息】 在税务机关的纳税检查后，对于查补
或多缴纳税款，企业应及时做出调账处理，否则将可能造成重复缴税或前补后退的情
况。因企业所得税政策、计算和会计核算较为复杂．故其调账处理也较繁琐。下面举
例说明补缴企业所得税的账务处理。
例：甲公司是一家房地产开发企业，２００３年营业收入为１０００万元，当年
会计利润和申报的应纳税所得额均为２０万元，企业所得税税率为３３％，相应的税
款已经缴纳。２００４年８月１０日，税务机关对甲公司２００３年度的纳税情况进
行了检查，发现存在下列情况：
１．甲公司２００３年实际发放工资１１．６万元，“应付工资”科目年初、年
末余额均为０，当年平均职工１０人，当地的计税工资标准为每人每月８００元；
２．甲公司２００３年在“营业费用”科目列支广告费用８８万元；
３．甲公司２００３年将收到的意外事故保险赔款５万元挂在“其他应付款”科
目，年底未作转账处理，但相关损失已结转利润；
４．甲公司２００３年有-套住宅已售出，但将其收入４５万元挂在“预收账款”
科目，也未结转相关成本３０万元。
８月３０日，税务机关按照规定程序下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定
书，认定甲公司的行为已构成偷税，责令其补缴企业所得税９．９万元，同时加收滞
纳金，并处以罚款。
甲公司的账务调整如下：
根据企业会计制度和相关准则的规定，企业因偷税而按规定补缴以前年度的所得
税，应视同重大会计差错，按重大会计差错的规定进行会计处理。
１．甲公司２００３年实际列支工资超过计税工资总额２万元应调增应纳税所得
额。由于工资的列支符合会计制度的规定，不需要进行账务调整。
２．甲公司２００３年列支广告费用超过税法允许税前扣除的限额部分８万元应
调增应纳税所得额，但可以无限期向以后纳税年度结转。这属于可抵减时间性差异，
不需要进行账务调整。
３．甲公司２００３年将收到的保险赔款挂在“其他应付款”，按税法规定其应
冲减相关的损失，因此应调增应纳税所得额。同时，这也违反了企业会计制度，调整
分录如下（单位：万元）：
借：其他应付款 ５
贷：以前年度损益调整 ５
４．甲公司２００３年漏记一套住宅的销售收入，按会计制度和税法规定均应确
认销售收入及销售成本，并应调增应纳税所得额１５万元。
借：预收账款 ４５
贷：以前年度损益调整 ４５
借：以前年度损益调整 ３０
贷：库存商品 ３０
５．综上，甲公司共应调增应纳税所得额３０万元，应补缴企业所得税９．９万
元。
如果甲公司采用应付税款法核算所得税，
借：以前年度损益调整 ９．９
贷：应交税金--应交所得税 ９．９
如果甲公司采用纳税影响会计法核算所得税，应计算时间性差异对所得税的影响
金额：广告费用超支２．６４万元（８×３３％）
借：以前年度损益调整 ７．２６
递延税款 ２．６４
贷：应交税金--应交所得税 ９．９
６．将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配--未分配利润”科目，
借：以前年度损益调整
贷：利润分配--未分配利润
７．调整利润分配有关数字，会计分录略。
８．缴纳企业所得税、滞纳金和罚款，会计分录略。
通过上述的举例分析，可以看出，判断是否需要进行账务调整的标准是：
１．如果是因会计核算上的错误而少缴所得税，其违反了企业会计制度，应按会
计差错更正的有关规定进行调账处理：本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本
期相关项目；本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本
期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关
项目；本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数
调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不
影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数；年度资产负债表日至财务报告批准报
出日之间或以前期间的重大会计差错，应按照《企业会计准则--资产负债表日后事项》
的规定处理。
２．如果企业会计核算正确，但在年终纳税申报时未按税法规定进行纳税调整而
导致的少缴所得税，根据《
关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答（三）》
（财会［２００３］２９号）“企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的
规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的
确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额”
的规定，就不必进行账务调整。具体来讲，包括永久性差异和时间性差异，这两种差
异分别是由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径和时间不同，所造成
的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
需要注意的是，企业采用纳税影向会计法核算所得税的，在时间性差异产生是递
延税款借方金额的情况下，如在以后转回时间性差异的时期内（一般为３年）有确凿
证据表明有足够的应纳税所得额予以抵扣的，才能确认为递延税款的借方，否则，应
于发生当期确认为所得税费用。
此外，如果税务机关检查后，发现企业多缴了所得税，决定退税或者抵缴以后纳
税期的税款时，此时所涉及的会计处理，现行会计制度没有明确的规定。笔者认为，
可以有以下两种处理方式：
一种是参照先征后返的企业所得税的账务处理，此时不作会计分录；待实际收到
退回的企业所得税时，冲减收到当期的所得税费用，即借记“应交税金--应交所得税”
科目，贷记“所得税”科目。
另一种是参照会计差错更正的账务处理，先借记“应交税金--应交所得税”科目，
贷记“以前年度损益调整”科目；实际收到退税时，借记“银行存款”科目，贷记
“应交税金--应交所得税”科目。（Ｚ２００５０１０７３１３）
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