【中华财税信息网北京03/09/2005信息】　本文试从“账户平衡”角度举例分析 应交税金-应交增值税业务编制分录的处理。 　　某企业本月发生销项税８４７００元，进项税转出２４５００元，进项税 ２０４００元，（１）全部上交本月增值税（２）只交４８０００元（３）交 ９００００元。（假定无其它情况发生） 　　１．本期应交纳的增值税：本月销项税总额－（本月进项税总额－本月进项税转 出额）＝８４７００－（２０４００－２４５００）＝８８８００元，正是表一中账 户的贷方余额： 　　在交了本期增值税金以后会使得上述账户达到平衡，为达到这一平衡肯定是在借 方某个栏目中登记相同的数字，而这个栏目正是“已交税金”，反过来考虑我们所要 写的分录： 　　借：应交税金- 　　　　应交增值税（已交税金）８８８００ 　　　贷：银行存款　　 ８８８００ 　　２．若本期只交４８０００元，未交的增值税为４０８００元，按照前面提供的 思路我们先在表二“已交税金”栏目登记４８０００： 　　这时上述账户将会出现贷方余额４０８００元，为达到上述账户的平衡肯定要在 借方某个栏目中登记一个相同的数字，这个栏目正是“应交税金-应交增值税（转出 未交增值税）。再者出现贷方余额其实是企业本期尚未交纳的增值税，为防止企业用 本月欠交增值税抵扣以后月份未抵扣增值税，企业应将本月未交增值税转入“应交税 金-未交增值税”，反过来考虑我们所要写的分录： 　　借：应交税金-应交增值税　　（转出未交增值税）４０８００ 　　　贷：应交税金-未交增值税　 　 ４０８００ 　　３．若本期交９００００元，会使企业多交２００元，先来看一下企业本期交了 ９００００元以后账户的变化（见表三）： 　　应交税金-应交增值税账户出现了借方余额２００元，为达到上述账户的平衡肯 定要在贷方某个栏目中登记一个相同的数字，这个栏目正是“应交税金-应交增值税 （转出多交增值税）。再者为反映企业多交增值税，做到月税月清，应将多交的税金 转入“应交税金-未交增值税”，反过来考虑我们所要写的分录： 　　借：应交税金-未交增值税　 ２００ 　　　贷：应交税金-应交增值税　　（转出多交增值税）　　 ２００ 　　账户平衡法所采用的是一种逆向思维，通过先分析账户平衡（假设在哪个栏目中 登记）--再写出相关分录--再实际登记账户，在会计实务中并不多见，这种方法若是 在销项税不能抵扣进项税以及出现出口退税等情况时，就失去了意义；尽管它存在不 足，但这种方法能够使初学者在短时间内通过“特殊业务账户平衡法”的应用，掌握 “应交税金-应交增值税”会计分录的编制，以后再遇到此类业务时可以脱离这种方 法独立使用。 表一　 　应交税金-应交增值税 借方　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷方 进项税　 已交税金　 转出未交增值税　　销项税　进项税转出　转出多交增值税 20400　　　　　　　　　　　　　　　　 84700　 24500 　　　　 “88800”　　　　　　　　　　　　　　　88800 表二　　 应交税金-应交增值税 借方　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷方 进项税　 已交税金　 转出未交增值税　　销项税　进项税转出　转出多交增值税 20500　　48000　　　　　　　　　　　　84700　　 20400 　　　　　　　　　　“40800”　　　　　　　　 　40800 表三　 　应交税金-应交增值税 借方　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷方 进项税　 已交税金　 转出未交增值税　　销项税　进项税转出　转出多交增值税 24500　 90000　　　　　　　　　　　　84700　 20400 　　　　　　200　　　　　　　　　　　　　 “200” (Z20050107513) (4)