【中华财税网北京11/30/2004信息】　二十一、短期股权投资业务的所得税处理 　　（一）例：Ａ公司有关短期股权投资业务如下： 　　１．Ａ公司于２０００年２月２０日以银行存款购入Ｂ公司股票１００００股作 为短期投资，每股单价７．２８元，另支付税费４００元，投资成本为７３２００元。 　　２．Ｂ公司于２０００年５月４日宣告于５月２５日发放股利，每股分配０．１ 元的现金股利。 　　３．２０００年６月３０日，Ｂ公司每股市价６．００元，Ａ企业按单项投资计 提短期投资跌价准备１２２００元（７３２００－１０００－１００００×６．００）。 　　４．２０００年１２月３１日，Ｂ公司每股市价上升至６．５０元。Ａ公司应冲 回短期投资跌价准备５０００元。 　　５．２００１年元月４日，将Ｂ公司股票全部转让，取得转让收入８８０００元， 转让过程中发生的税费２００元。 　　６．Ａ公司２０００年税前利润总额６０００００元，２００１年税前利润总额 ８０００００元。Ａ公司所得税税率为３３％，Ｂ公司所得税税率为１５％。Ａ公司 除投资Ｂ公司股票外，无其他投资业务，也无其他纳税调整项目。 　　（二）要求：对上述业务作出相关会计分录，并分别计算Ａ公司２０００年、 ２００１年应纳企业所得税额。 　　（三）解答： 　　１．２０００年２月２日，会计分录如下： 　　借：短期投资--股票（Ｂ企业）　　７３２００ 　　　　贷：银行存款　　７３２００ 　　２．２０００年５月４日，分录如下： 　　借：应收股利--Ｂ企业　　１０００ 　　　　贷：短期投资--股票（Ｂ企业）　　１０００ 　　国税发（２０００）１１８号文件规定，只要是从被投资企业所得税后累计未分 配利润和累计盈余公积金中分配取得的分配支付额均应确认为股息性所得；该文还规 定，除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会 计账务上实际做分配处理时（而不是收付实现制），投资方企业应确认投资所得的实 现。 　　因此，对２０００年５月４日Ｂ企业宣告发放的股利，应并入应纳税所得额征税。 这里应调增所得额１０００元。 　　３．２０００年６月３０日，分录如下： 　　借：投资收益--短期投资跌价准备　　１２２００ 　　　　贷：短期投资跌价准备--Ｂ企业　　１２２００ 　　４．２０００年１２月３１日，分录如下： 　　借：短期投资跌价准备--Ｂ企业　　５０００ 　　　　贷：投资收益--短期投资跌价准备　　５０００ 　　Ａ企业本年度实际提取跌价准备＝１２２００－５０００＝７２００（元）。 　　国税发［２０００］８４号《企业所得税税前扣除办法》第六条第三款规定，存 货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投 资风险准备基金）以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金， 在计算应纳税所得额时不得扣除。 　　由于会计上提取跌价准备时记入了“投资收益”科目，冲减了当年度会计利润， 因此应调整应纳税所得额。这里应调增所得额７２００元。 　　２０００年应纳所得税额＝（６０００００＋７２００）×３３％＋１０００÷ （１－１５％）×（３３％－１５％） 　　＝２００３７６＋２１１．７６＝２００５８７．７６（元） 　　５．２００１年１月４日，分录为： 　　借：银行存款　　８７８００ 　　　　短期投资跌价准备--Ｂ企业　　７２００ 　　　　贷：短期投资--股票（Ｂ企业）　　７２２００ 　　　　　　投资收益--出售短期投资　　２２８００ 　　２００１年Ａ企业将持有的Ｂ企业股票全部对外转让，应确认股权转让所得。股 权转让所得＝转让收入－计税成本－转让税费＝８８０００－７３２００－２００＝ １４６００（元）。 　　会计上股权转让所得为２２８００元，由于这部分收益已包含在２００１年会计 利润总额之中，因此，应调减所得额＝２２８００－１４６００＝８２００（元）。 　　２００１年应纳所得税额＝（８０００００－８２００）×３３％ 　　 ＝２６１２９４（元） 　　解题指导：（１）税收上确认的股权转让所得与会计上确认的股权转让收益不同， 这就是会计核算方法与税收规定的差异。主要体现在会计成本与计税成本的不同： ①短期股权投资计税成本的余额不扣除实际收到的分配股息，而会计成本则将持有期 间收到的分配股息从成本中扣除；②如果短期投资持有期间投资方从被投资方取得股 票股利，税收上按股票面值作为股息性所得处理，并增加计税成本，而会计上只作备 查登记，不增加投资成本（由于股数增加，单位成本减少）；③按照企业所得税税前 扣除办法的规定，为投资而发生的借款费用应计入投资成本，但在会计上则计入当期 损益。 　　（２）股息性所得（持有收益）与投资转让所得（处置收益）的税收待遇不同： 股息性所得是投资方企业从被投资单位的税后利润（累计未分配利润和盈余公积）中 分配取得的，属于已征收过企业所得税的税后所得（如果被投资单位免征企业所得税， 按饶让原则，应视同税后所得），原则上应避免重复征收企业所得税。按现行政策规 定，只对非因享受定期减免税优惠而从低税率地区分回的股息性所得补缴差别税率部 分的企业所得税。企业处置权益性投资的转让所得，应全额并入企业应纳税所得额之 中。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）