【中华财税网北京11/30/2004信息】　二十四、如何运用“约当产量比例法”核 算在产品成本？ 　　（一）例：甲公司为某生产性股份有限公司，注册税务师于２００１年２月４日 受托代理审查甲企业２０００年企业所得税纳税情况。该企业核算生产费用在完工产 品与在产品之间的分配采用“约当产量比例法”。注册税务师在纳税审查时发现，该 企业年末产成品单位成本异常，于是对Ｘ产品１２月份生产费用在完工产品与在产品 之间的分配进行了重点的抽查。该公司主产品Ｘ产品需经过３道工序完成，原材料逐 步投料，完工产品定额工时为６０小时，其中，第一道工序１０小时，第二道工序 ３０小时，第三道工序２０小时。１２月末完工产品１５００件，在产品１５００件， 其中，第一道工序４００件，第二道工序５００件，第三道工序６００件。Ｘ产品的 基本生产明细账如下： 　　经查，车间月末存有已领未耗材料８００００元，未办理退库手续，全部记入了 生产成本。“产成品--Ｘ产品”账户借方余额６０００００元，贷方结转已销售产品 成本为１４０００００元。 　　假设甲公司２０００年度盈利，企业已按账面利润计算并缴纳了企业所得税，除 所给资料外，无其他纳税调整项目。 　　产品名称：Ｘ产品　　 本月完工产品产量：１５００件 　　单位产量：件　　　　 月末在产品约当量：２００件 　　摘要　　　　　　　　材料　　　　 工资　　　　费用　　　　 合计 　　上月结存　　　　　　235000　　　 56000　　　 32000　　　 323000 　　本月生产费用　　　　950000　　　 270000　　　126000　　　1346000 　　合计　　　　　　　　1185000　　　326000　　　158000　　　1669000 　　结转完工产品成本　　1045588．24　287647．06　139411．76　1472647．06 　　完工产品单位成本　　697．06　　　191．76　　　92．94　　 981．76 　　月末结余　　　　　　139411．76　 38352．94　　18588．24　196352．94 　　（二）要求：（１）请根据上述资料，指出存在的问题，并作调账处理； 　　（２）计算甲公司应补缴的所得税。 　　（三）解答：约当产量比例法一般适用于在产品数量较多，各月在产品数量变动 也较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多的企业。采用这种方法分配费用 应按成本项目进行，在分配直接材料费用时，应按产品生产时原材料的不同投料方式 采用不同的分配程序。如果原材料是在生产开工时一次投入，那么在产品无论完工程 度如何，都应负担全部原材料费用，即按在产品实际数量与完工产品产量的比例直接 分配直接材料费用；如果原材料是分次投入，则在产品的直接材料费用负担额应按完 工程度确定，此时，在产品应按完工程度折合为约当产量与完工产品产量的比例进行 分配。对于加工费用采用与材料费用相同的分配方法。 　　甲公司的Ｘ产品平时单位成本在７８０元左右，１２月单位成本突然增加到 ９８１．７６元，显然不正常。Ｘ产品基本生产成本明细账各项结转金额计算正确， 可以初步断定是由该企业对在产品约当产量计算有误所造成的。 　　某道工序在产品完工率＝（工序累计定额工时＋本工序工时定额×５０％）÷单 位产品工时定额×１００％ 　　第一道工序完工率＝１０×５０％÷６０＝８．３３％ 　　第二道工序完工率＝（１０＋３０×５０％）÷６０＝４１．６７％ 　　第三道工序完工率＝（１０＋３０＋２０×５０％）÷６０＝８３．３３％ 　　在产品约当产量＝４００×８．３３％＋５００×４１．６７％＋６００× ８３．３３％＝３３．３２＋２０８．３５＋４９９．９８＝７４１．６５≈７４２ （件） 　　该企业Ｘ产品约当产量为２００件，少计５４２件。 　　本月实际耗用材料金额＝１１８５０００－８００００（已领未耗材料） 　　 ＝１１０５０００（元） 　　完工产品材料成本＝１１０５０００×１５００／（１５００＋７４２） 　　 ＝７３９２９５．２７（元） 　　在产品材料成本＝１１０５０００×７４２／（１５００＋７４２） 　　 ＝３６５７０４．７３（元） 　　完工产品工资及费用成本＝（３２６０００＋１５８０００）×１５００／ （１５００＋７４２） 　　 ＝４８４０００×１５００／２２４２ 　　　　　　 　＝３２３８１８．０２（元） 　　在产品工资及费用成本＝（３２６０００＋１５８０００）×７４２／ （１５００＋７４２） 　 　＝４８４０００×７４２／２２４２ ＝１６０１８１．９８（元） 　　应结转完工产品成本＝７３９２９５．２７＋３２３８１８．０２ ＝１０６３１１３．２９（元） 　　期末在产品成本＝３６５７０４．７３＋１６０１８１．９８ ＝５２５８８６．７１（元） 　　多转完工产品成本＝１４７２６４７．０６－１０６３１１３．２９ ＝４０９５３３．７７（元） 　　期末库存产品应分摊金额＝６０００００／（６０００００＋１４０００００） ×４０９５３３．７７ 　　 ＝１２２８６０．１３（元） 　　已销产品应分摊金额＝１４０００００／（６０００００＋１４０００００） ×４０９５３３．７７ 　　　 ＝２８６６７３．６４（元） 　　应补缴企业所得税＝２８６６７３．６４×３３％＝９４６０２．３０（元） 　　调账分录如下： 　　（１）借：原材料　　８００００ 　　　　 　生产成本　３２９５３３．７７ （５２５８８６．７１－１９６３５２．９４） 　　　　 贷：产成品　　１２２８６０．１３ 　　　　　　 以前年度损益调整　　２８６６７３．６４ 　　（２）借：以前年度损益调整　　９４６０２．３０ 　　　　 贷：应交税金--应交所得税　　９４６０２．３０ 　　（３）借：以前年度损益调整　　１９２０７１．３４ 　　　　 贷：本年利润--利润分配　　１９２０７１．３４ 　　解题指导：采用约当产量比例法，确定期末在产品的完工程度是重要的一环，一 般是根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法来计算在产品的完工程度。如果 企业具备较健全的产品工时定额资料，也可以按每道工序累计单位工时定额计算在该 工序的在产品完工程度。本例是按每道工序累计单位工时定额计算各道工序在产品的 完工率。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）