【中华财税网北京07/15/2004信息】　以无形资产换取固定资产属于非货币性交 易，相关会计准则规定，在非货币性交易情况下，如果不涉及补价，交易双方均不确 认非贷币性交易损益；但在涉及补价的情况下，收到补价的一方应当按照换出资产账 面价值中相当于补价占换出资产公允价值的比例确认非货币性交易收益，计入当期 “营业外收入”科目。本文仅讨论涉及补价的情况。 　　相关税法规定，以非货币性资产换取其他非货币性资产，实际上是一种有偿出让 资产的行为，应将非货币性交易分解为出售或转让持有的非货币性资产和购置新的非 货币性资产两项经济业务进行税务处理，分别计算缴纳相应的流转税和所得税。 　　例：２００３年３月，甲公司与乙公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权与乙 公司的一间门面房交换。甲公司专利权的账面价值为８０００００元，公允价值和计 税价格均为１００００００元。乙公司门面房的账面价值为７５００００元，账面原 值为８０００００元，已提折旧５００００元，公允价值和计税价格均为 ９０００００元。乙公司在资产交换过程中支付给甲公司１０００００元。假设甲、 乙公司均未对换入、换出的资产计提减值准备，不考虑城建税和教育费附加。 　　由于支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例为１０％（１０００００÷ １００００００），低于２５％。所以，这项交易为非货币性交易。根据《营业税暂 行条例》的规定，甲公司以专利权换取门面房应按“转让无形资产”税目缴纳营业税 ５００００元（１００００００×５％）。根据会计制度规定，甲公司应确认的收益 ＝补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允 价值×应缴的税金）＝１５０００（元）。 　　甲公司的会计与税务处理为： 　　借：固定资产　７６５０００ 　　　　银行存款　　１０００００ 　　　贷：无形资产８０００００ 　　　　　应交税金--应交营业税　　５００００ 　　　　　营业外收入--非货币性交易收益　　１５０００。 　　２００３年，会计上确认非货币性交易收益１５０００元。但根据相关税法规定， 甲公司专利权转让收入１００００００元，成本８０００００元，营业税金 ５００００元，即确认非货币性交易所得１５００００元（１００００００－ ８０００００－５００００）。因此，甲公司在申报２００３年企业所得税时，应调 增应纳税所得额１３５０００元（１５００００－１５０００）。 　　乙公司的会计与税务处理为： 　　将门面房转入固定资产清理时， 　　借：固定资产清理７５００００ 　　　　累计折旧　　５００００ 　　　贷：固定资产８０００００。 　　乙公司以门面房换取专利权，应按“销售不动产”税目缴纳营业税４５０００元 （９０００００×５％）。 　　借：无形资产　８９５０００ 　　　贷：固定资产清理　　７５００００ 　　　　　应交税金--应交营业税　　４５０００ 　　　　　银行存款　　１０００００。 　　２００３年，会计上对非货币性交易不确认收益。而根据税法规定，应确认房产 转让收入９０００００元，房产成本７５００００元，营业税金４５０００元，即确 认非货币性交易所得１０５０００元（９０００００－７５００００－４５０００）。 因此，乙公司在申报２００３年企业所得税时，应调增应纳税所得额１０５０００元。 　　需要注意的是，甲公司将来对换入的房产计提折旧或处置时，房产的会计成本为 ７６５０００元，但计税成本为９０００００元（公允价值１００００００－补价 １０００００），应相应调减应纳税所得额。同样，乙公司在对换入的专利权进行摊 销或处置时，专利权的会计成本为８９５０００元，但计税成本为１００００００元 （公允价值９０００００＋补价１０００００），应相应调减应纳税所得额。 （ａ２００４０７１３００８１２） 　　　　　　　　　　　　　 (4)