【中华财税网北京09/16/2004信息】　企业在生产经营活动中，普遍存在着材料 使用单位、供应单位和运输单位相分离的现象，对此如若处理不当，则会出现企业生 产成本等财务资料失真的现象，并给企业管理层的生产经营决策带来一定的负面影响　 　　随着国家经济体制改革的逐步深入和企业　 主辅分离进程的不断加快，企业在生产经营活动中的分工协作越来越多，比如在企业 材料采购业务中，普遍存在着材料使用单位、材料供应单位和材料运输单位相互分离 的现象，对此如若处理不当，则会出现企业生产成本等财务资料失真的现象，并给企 业管理层的生产经营决策带来一定的负面影响。如：　 　　天山公司为Ａ材料使用单位，且Ａ材料为天山公司大宗原材料；长江公司为Ａ材 料供货单位；黄河公司为Ａ材料的运输单位，三公司均为独立法人单位。天山公司成 本核算采用计划成本法，材料计价采用计划价，Ａ材料计划价定为１２０元／吨（含 税价），假设２００４年６月发生如下一笔经济业务：　 　　黄河公司于２００４年６月２０日将长江公司生产的１００００吨Ａ材料运输到 天山公司。天山公司于当日将Ａ材料１００００吨验收入库，同时收到长江公司 １００００吨Ａ材料供货发票，票面金额为每吨含税价６２．５元。截止２００４年 ６月３０日，天山公司应付长江公司Ａ材料价款６２．５万元，应付黄河公司Ａ材料 运费６５万元，月末黄河公司运输发票未到，Ａ材料每吨运费为６５元。　 　　一般情况下，天山公司对Ａ材料做以下会计核算：　 　　借：材料采购-Ａ材料５５．３１万元　 　　　　应交税金-应交增值税-进项税７．１９万元　 　　　贷：应付账款-长江公司６２．５万元　 　　Ａ材料按每吨１２０元的计划价办理入库时：　 　　借：原材料-Ａ材料１２０万元　 　　　贷：材料采购-Ａ材料５５．３１万元　 　　　　　材料成本差异-Ａ材料差６４．６９万元　 　　以上天山公司的成本核算业务中，因黄河公司的运输发票当月未能及时送达到天 山公司，无形之中，天山公司当月产生了６４．６９万元的节约差。如当月Ａ材料全 部出库，就相应虚减了企业的生产成本，持续下去，就会出现企业生产成本上下大幅 波动的现象。为解决上述问题，真实反映企业的制造成本状况，笔者经实际工作总结， 提出如下具体解决方法，供广大业内人士参考。　 　　一、核算的基本原则及核算基础：　 　　（一）基本原则：　 　　１、材料使用方见到材料供应方正规、合理、符合要求的发票时，方可挂应付账 款-某某单位。　 　　２、未见到材料供应方正规、合理、符合要求的发票时，货已验收入库，也只能 做账：应付账款-预入库-某某单位。　 　　３、不论是否见到发票，只要货已入库，均先以全部入库量、全额计划价办理预 入库。如：借：原材料-全额计划价金额（入库量×全额计划价）　 　　　贷：应付账款-预入库-某某单位　 　　４、供货材料发票和材料运费发票每月收到多少金额，就冲预入库数多少金额。　 　　（二）平衡公式：（１）发票量数＝冲预入库量数＝办理正式入库量数； （２）冲预入库价数＝办理正式入库价数。　 　　（三）对计划价进一步明细：　 　　如：天山公司２００４年全额Ａ材料计划价为每吨１２０元，其中材料价款６０ 元，材料运费６０元。　 　　二、每月凭Ａ材料的验收入库单，以全额计划价金额办理预入库。如长江公司 ２００４年６月２０日入库Ａ材料１万吨，当月凭Ａ材料入库单办理预入库，并做账：　 　　借：原材料-Ａ材料１２０万元（１００００吨×１２０元）　 　　　贷：应付账款-预入库-长江公司６０万元（１００００吨×６０元）　 　　　　　应付账款-预入库-黄河公司６０万元（１００００吨×６０元）　 　　三、长江公司当月收到１００００吨Ａ材料发票时，如每吨含税价为６２．５元， 则做账：　 　　借：材料采购-Ａ材料５５．３１万元（６２．５元÷１．１７×１００００吨）　 　　　　应交税金-应交增值税-进项税７．１９万元　 　　　贷：应付账款-长江公司６２．５万元　 　　同时，在确认该１万吨Ａ材料已办理预入库的前提下做账：　 　　（一）冲预入库，吨数按发票注明的吨数，价格按Ａ材料单独的计划价６０元计 算，如：　 　　借：原材料-Ａ材料６０万（１万吨×６０元）（红字）　 　　　贷：应付账款-预入库-长江公司６０万元（红字）　 　　（二）同时办理正式入库　 　　借：原材料-Ａ材料６０万元（１００００吨×６０元）　 　　　贷：材料采购-Ａ材料６０万元（１００００吨×６０元）　 　　（三）月末结算转差异：　 　　借：材料采购-Ａ材料４．６９万元（６０万元－５５．３１万元）　 　　　贷：材料成本差异-Ａ材料价格差异４．６９万元　 　　（四）天山公司当月如未收到Ａ材料价款发票，因前面已全额办理了Ａ材料预入 库，故不做账务处理。　 　　四、天山公司当月收到１００００吨运输票时，如运输发票载明每吨Ａ材料运费 单价为６５元，则做账：　 　　（一）借：材料采购-Ａ材料运费６０．４５万元［１万吨×６５（１－７％）］　 　　借：应交税金-应交增值税-进项税４．５５万元　 　　　贷：应付账款-黄河公司６５万元　 　　（二）在确认已办理预入库后，按运价的计划价冲预入库：　 　　借：原材料-Ａ材料６０万（１万吨×６０元）（红字）　 　　　贷：应付账款-预入库-黄河公司６０万（红字）　 　　同时，按计划价正式办理入库（１万吨）　 　　借：原材料-Ａ材料６０万元（１万吨×６０元）　 　　　贷：材料采购-Ａ材料运费６０万元　 　　（三）月末结转差异　 　　借：材料成本差异-Ａ材料差异０．４５万元　 　　　贷：材料采购-Ａ材料运费０．４５万元　 　（四）当月天山公司如未收到Ａ材料运费发票，同前，因已全额办理了Ａ材料预入 库，故不做账务处理。　 　　五、当Ａ材料发票吨数或运输票吨数低于办理预入库的吨数时，以实际票据冲预 入库，余额为Ａ材料未到的累计材料发票数和累计未到的运费发票数。当Ａ材料价款 票吨数或运费发票吨数大于办理预入库的吨数时，首先要查找原因，如无计算方面的 差错，即为存在跨年、跨月事项，需分析做账。　 　　天山公司Ａ材料的入库通过以上核算后，解决了天山公司生产成本忽上忽下的问 题，同时，制造成本也保持平稳和清晰，并为企业管理层提供了真实、可靠的决策资 料。此外，由于天山公司采取了未收到发票，不直接挂应付单位，只挂预入库—长江 公司或黄河公司的核算办法，每期期末，天山公司通过预入库中挂账单位的余额，便 可清楚得知尚未收到的发票金额，从而进一步加强了企业采购与付款的监督与控制。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　(4)