【中华财税网北京10/11/2004信息】　倒挤法就是通过“存货跌价准备”科目期 末贷方余额与其期初贷方余额倒挤出本期应计提（或冲减）的存货跌价准备的方法。 用公式表示为：本期应计提（或冲减）的存货跌价准备＝期末“存货跌价准备”科目 贷方余额－期初“存货跌价准备”科目贷方余额。公式的计算结果若为正数，表示本 期应计提的存货跌价准备，借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备”；计算结果若 为负数，表示本期应冲减的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”，贷记“管理费用”； 计算结果若为０，本期可不作任何处理。 　　［例１］２００２年末某材料的账面成本为７００００元，由于市场价格下跌， 预计可变现净值为６００００元，２００３年末该材料的预计可变现净值又恢复为 ６８０００元。按照倒挤法，２００２年末材料可变现净值低于成本１００００元， “存货跌价准备”期末贷方余额应为１００００元，期初余额为０元，本期计提 １００００元。２００３年末“存货跌价准备”期末贷方余额应为２０００元 （７００００－６８０００），期初余额１００００元，因此２００３年末冲减存货 跌价准备８０００元（１００００－２０００）。 　　应当说明的是，成本与可变现净值孰低法是期末存货计价方法，而倒挤法是存货 跌价准备的计提方法，倒挤法的运用以成本与可变现净值孰低法为前提。 　　企业集团合并报表时，应将集团内部存货购销活动所引起的存货价值中包含的未 实现内部销售利润作抵销处理。对内部购进的存货计提的跌价准备也应作适当抵销处 理。连续编制合并会计报表时，存货跌价准备抵销金额的确定并不是件容易的事，但 运用倒挤法原理，可以化繁为简。 　　［例２］ＡＢＣ企业为一般纳税企业，２０００年６月购入某材料２００吨，单 价１００００元／吨。２０００年１０月ＡＢＣ企业将该材料销售８０吨给其控股单 位--Ｄ企业，销售价为１０２００元／吨。另１２０吨ＡＢＣ未售出。从２００１年 １１月２日起该材料市场价格下跌，２００１年１２月３１日该材料的可变现净值为 ８０００元／吨。２００２年该材料市场短缺，２００２年１２月３１日该材料的可 变现净值为１０１００元／吨。试为Ｄ企业、ＡＢＣ企业和企业集团计提存货跌价准 备。 　　１、２０００年１２月３１日，期末材料市场价格没有下降，故Ｄ企业和ＡＢＣ 企业在２０００年１２月３１日均不对该材料计提跌价准备。 　　２、２００１年１２月３１日，Ｄ企业、ＡＢＣ企业和企业集团计提存货跌价准 备的账务处理。 　　（１）Ｄ企业的账务处理。Ｄ企业计提的跌价准备应当将该存货的可变现净值与 ＡＢＣ企业的取得成本相比确定。８０吨存货的可变现净值为８０００元／吨，小于 从ＡＢＣ企业的购入价格１０２００元／吨，所以本年末　“存货跌价准备”　科目 贷方余额为１７６０００元［（１０２００－８０００）×８０］，根据倒挤法，本 年应计提的跌价准备为１７６０００元。 　　借：管理费用　　１７６０００ 　　　　贷：存货跌价准备　　１７６０００ 　　（２）ＡＢＣ企业的账务处理。ＡＢＣ企业计提的跌价准备应当将该存货的可变 现净值与该材料的外部的取得成本比较确定。１２０吨存货可变现净值为８０００元 ／吨，小于外部购入价１００００元／吨，本年末“存货跌价准备”科目贷方余额为 ２４００００元［（１００００－８０００）×１２０］，期初余额为０，本年应计 提的跌价准备为２４００００元。 　　借：管理费用　　２４００００ 　　　　贷：存货跌价准备　　２４００００ 　　（３）企业集团的账务处理。从整个集团来说，集团共拥有材料２００吨，其中 Ｄ企业有８０吨，ＡＢＣ企业有１２０吨。集团企业的存货计价也应当将其可变现净 值与该材料的外部取得成本比较确定。本年末“存货跌价准备”科目的贷方余额应为 ４０００００元［（１００００－８０００）×２００］，期初余额为０元，本期应 计提跌价准备４０００００元。但Ｄ企业和ＡＢＣ企业已共提准备４１６０００元 （１７６０００＋２４００００），所以抵销分录中应冲减准备１６０００元 （４１６０００－４０００００）。 　　借：存货跌价准备　　１６０００ 　　　　贷：管理费用　　１６０００ 　　３、２００２年１２月３１日Ｄ企业、ＡＢＣ企业和企业集团计提存货跌价准备 的账务处理。 　　（１）Ｄ企业的账务处理。存货可变现净值１０１００元／吨，小于从ＡＢＣ企 业购入价格１０２００元／吨，故本年末“存货跌价准备”科目贷方余额为８０００ 元［（１０２００－１０１００）×８０］，倒挤得到本年应计提的跌价准备为－ １６８０００元（期末贷方余额８０００元－期初贷方余额１７６０００元），即 应冲减存货跌价准备１６８０００元。 　　借：存货跌价准备　　１６８０００ 　　　　贷：管理费用　　１６８０００ 　　（２）ＡＢＣ企业的账务处理。存货可变现净值１０１００元呐，大于外部购入 价１００００元／吨，存货按成本计价。本年末“存货跌价准备”科目的期末贷方余 额应为０元，由于期初余额为２４００００元，所以应冲减存货跌价准备 ２４００００元。 　　借：存货跌价准备　　２４００００ 　　　　贷：管理费用　　２４００００ 　　（３）企业集团的账务处理。２００吨存货未发生减值，可变现净值１０１００ 元／吨小于成本１００００元／吨，故按成本计价，本年末的“存货跌价准备”科目 的贷方余额为０元。其存货跌价准备期初余额４０００００元，倒挤得到本期需冲减 存货跌价准备４０００００元。但Ｄ企业和ＡＢＣ企业在本期已总计冲减准备 ４０８０００元（１６８０００＋２４００００），所以抵销分录中应转回多冲的准 备８０００元（４０８０００－４０００００）。 　　借：管理费用　　８０００ 　　　　贷：存货跌价准备　　８０００（Ａｕ２００４０９０３９１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)