【中华财税网北京10/09/2004信息】　第六节　或有损失差异分析 　　根据《企业会计准则--或有事项》的定义，或有事项指过去的交易或事项形成的 一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项 有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证等。 　　准则规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负 债：（１）该义务是企业承担的现时义务；（２）该义务的履行很可能导致经济利益 流出企业；（３）该义务的金额能够可靠地计量。其中，“很可能导致经济利益流出 企业”是指履行因或有事项产生的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过 ５０％但尚未达到基本确定的程度；“该义务的金额能够可靠地计量”指对因或有事 项产生的现时义务的金额能够合理地估计。企业在确认或有负债时，对将从第三方得 到的补偿金额不应从中扣除。 　　在确认或有负债最佳估计数时，应分两种情况考虑：（１）当所需支出存在一个 金额范围时，合理的估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。（２）如果不存在 一个金额范围，则应按如下原则确定合理的估计数：或有事项涉及单个项目时，最佳 估计数按最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及 其发生概率计算确定。 　　《企业会计准则--或有事项》规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出 全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为 资产单独确认，已确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。这里，“补偿金 额‘基本确定’能收到”，是指预期从保险公司、索赔人、被担保企业等获得补偿的 可能性大于９５％但小于１００％的情形。 　　举例说明：华远公司于当年受到另一家计算机公司的起诉，原告声称华远公司侵 犯了该公司的软件版权，要求华远公司予以赔偿，赔偿金额为５０万元。在应诉过程 中，华远公司发现，诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托第三家计算机公司开发的。 如果这套软件确有侵权问题，第三家公司应当承担连带责任，对华远公司予以赔偿。 企业在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对原告 予以赔偿的可能性在５０％以上，最有可能发生的赔偿金额为３０万元；从第三方得 到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为２０万元。假定诉讼费为３万元， 同时确认一笔资产，金额为２０万元，分录如下： 　　借：管理费用--诉讼费　　３００００ 　　　　营业外支出--诉讼赔款　　３０００００ 　　　贷：预计负债--未决诉讼　　３３００００ 　　借：其他应收款　　２０００００ 　　　贷：营业外支出--诉讼赔款　　２０００００ 　　按照准则规定，企业因或有事项确认的负债在资产负债表中单列反映，而与所确 认负债有关的费用或支出，应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。那么，这 部分在利润表中反映的“或有损失”能否在计算机企业所得税前扣除呢？ 　　《企业所得税税前扣除办法》［国税发（２０００）８４号］第四条明确：除税 收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循五项原则，即权责发生制原则、配 比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。其中，确定性原则是指纳税人可扣 除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。由于“或有损失”只是当“很可能导 致经济利益流出企业”时进行的合理估计金额，在确认“或有损失”时违背了税前扣 除的“确定性”原则。因此，对会计上确认的“或有损失”不得税前扣除，但是，当 未来不确定事项的发生或不发生予以证实时，则应当按照实际发生的金额进行税前扣 除。 　　上例中，因或有事项减少“本年利润”１３万元，在申报所得税时应当作纳税调 整处理。假设华远公司当年税前利润总额为１００万元，不考虑其他纳税调整因素， 当年应纳税所得额应为１１３万元，应纳企业所得税为：１１３×３３％＝ ３７．２９（万元）。 　　次年：根据法院判决的结果，进行账务处理，并根据该笔业务实际发生的损失确 认税前扣除金额，进行纳税调整。 　　假设，经法院判决，华远公司败诉，支付诉讼费４万元，向原告赔偿３５万元， 并收到第三家公司的补偿金额１８万元：分录如下： 　　借：管理费用--诉讼费　　１００００ 　　　　预计负债--未决诉讼　　３３００００ 　　　　营业外支出--诉讼赔偿　　５００００ 　　　贷：银行存款　　３９００００ 　　借：银行存款　　１８００００ 　　　　营业外支出--诉讼赔偿　　２００００ 　　　贷：其他应收款　　２０００００ 　　该笔业务实际发生的损失：４＋３５－１８＝２１（万元），已计入本期损益的 金额为：１＋５＋２＝８（万元），应调减应纳税所得额：２１－８＝１３（万元）。 假设华远公司次年税前利润总额为１２０万元，不考虑其他纳税调整因素，当年应纳 税所得额应为１０７万元（１２０－１３），应纳所得税额：１０７×３３％＝ ３５．３１（万元）。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）