【中华财税网北京10/09/2004信息】　二、差异分析 　　在资产负债表日以前，或资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事 项，是资产负债表日后事项的调整事项。顾名思义，所谓调整事项就是对资产负债表 日后事项，按照１２月３１日已编制的会计报表所反映的收入、费用、资产、负债及 所有者权益作相应的调整，并按照调整后的数额重新编制会计报表。这种做法与税收 上的权责发生制原则和实际发生原则相冲突。在上例中，乙公司在２月份收到退货， 调整１９９７年度的会计报表，但假若乙公司在５月份（报告批准日后）收到这笔退 货，那这笔退货就计入１９９８年的账表上了。同样是１９９８年的经济业务，一个 在上年度的会计报表中反映，一个在下年度反映。 　　税收上，必须按照实际发生原则确认收入和扣除成本费用。属于１９９８年度的 经济业务，应当确认１９９８年度的所得。对已证实资产发生了减损，应在资产实际 发生减损的年度，经过税务机关批准后扣除。对已确定获得或支付的赔偿，应当在实 际赔偿的年度申报扣除。对销售退回而影响当期损益的，应当计入实际退回年度的所 得额。其理由如同“以前年度的非重大会计差错差异分析”一样： 　　首先，由于企业所得税存在三档税率（即１８％、２７％、３３％），按照国税 发（１９９４）１３２号文件规定，税务部门查出的以前年度的所得额，应按被查出 年度的适用税率补征所得税。由此看来，对于查出的以前年度的涉及损益的差错，不 管重大会计差错与非重大会计差错，一律并入差错年度的所得额。 　　其次，由于所得税减免税政策的存在，也决定着以前年度的非重大会计差错，必 须并入以前年度的所得额确定减免税。 　　再次，由于税法规定对亏损弥补规定了五年的期限限制，这就十分必要准确计算 出各年度的所得额(亏损额或盈利额)。对于差错期原认定为亏损的，应重新确定应由 以后年度弥补的亏损额。对于差错期原为盈利的，需要对差错额计算补缴税款。于此 同时，会计上已调整至发现期损益的金额，应作相应的调增或调减处理，即原更正差 错的结果为增加发现期利润的，应调减发现期所得；原会计更正结果为减少发现期利 润的，应调增发现期所得。 　　因此，对资产负债表日后调整事项，在申报所得税时需要进行纳税调整，重新确 认报告年度和当期的应纳税所得。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）