【中华财税网北京10/09/2004信息】　第四节　资产负债表日后事项差异分析 　　一、资产负债表日后事项的处理 　　（一）调整事项的处理 　　资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有 关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入费用、 资产、负债以及所有者权益进行调整。 　　资产负债表日后事项分为调整事项和非调整事项。常见的调整事项主要有： 　　１．已证实资产发生了减损； 　　２．销售退回； 　　３．已确定获得或支付的赔偿。 　　资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样， 作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。资产负债表 日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理： 　　１．涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度 收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益 调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调 整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科 目的贷方或借方余额，转入“利润分配--未分配利润”科目。 　　２．涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配--未分配”科目核算。 　　３．不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 　　４．通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： 　　（１）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； 　　（２）当期编制的会计报表相关项目的年初数； 　　（３）提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数； 　　（４）经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附 注相关项目的数字。 　　（二）非调整事项的处理 　　资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不 加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非 调整事项，在会计报表附注中予以披露。以下是非调整事项的例子： 　　１．股票和债券的发行； 　　２．对一个企业的巨额投资； 　　３．自然灾害导致的资产损失； 　　４．外汇汇率发生较大变动。 　　非调整事项，应当在会计报表附注中说明其内容、估计对财务状况、经营成果的 影响；如无法作出估计，应当说明其原因。 　　［例４］乙公司１９９７年１１月销售给丙企业一批产品，销售价格２５０００ 元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本２００００元，货款于当年１２月 ３１日尚未收到。１９９７年１２月２５日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时， 发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙 企业协商解决办法。乙公司在１２月３１日编制资产负债表时，将该应收账款 ２９２５０元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项 目内，公司按应收账款年末余额的５％计提坏账准备。１９９８年２月１０日双方协 商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于１９９８年２月 １５日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联 （假如该物资增值税税率为１７％，乙公司为增值税一般纳税人，不考虑其他税费因 素。同时乙公司为上市公司，并假定财务报告批准报出日均为次年４月３０日，所得 税税率为３３％，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所 得额。公司按净利润的１０％提取法定盈余公积，按净利润的５％提取法定公益金， 提取法定盈余公积金和法定公益金之后，不再作其他分配。 　　乙公司首先应根据资产负债表日后事项准则的规定，判断该事项属于调整事项， 再按调整事项的处理原则进行处理如下： 　　第一步，确认和记录调整业务以及该业务对以前年度损益的影响； 　　（１）调整销售收入 　　借：以前年度损益调整　　２５０００ 　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　４２５０ 　　　贷：应收账款　　２９２５０ 　　（２）调整坏账准备余额 　　借：坏账准备　　１４６２．５０ 　　　贷：以前年度损益调整　　１４６２．５ 　　（３）调整销售成本 　　借：库存商品　　２００００ 　　　贷：以前年度损益调整　　２００００ 　　第二步，调整应交所得税； 　　（４）调整应交所得税 　　借：应交税金--应交所得税　　１１６７．３８ 　　　贷：以前年度损益调整　　１１６７．３８ 　　第三步，将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配并调整利润分配的有 关数字； 　　（５）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 　　借：利润分配--本分配利润　　２３７０．１２ 　　贷：以前年度损益调整　　２３７０．１２ 　　（６）调整利润分配有关数字 　　借：盈余公积　　３５５．５２ 　　　贷：利润分配--未分配利润　　３５５．５２ 　　（７）调整报告年度会计报表相关项目的数字（略）。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）