【中华财税网北京10/09/2004信息】　第三节　会计差错更正的差异分析 　　一、会计差错更正方法 　　对于企业财务人员，在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误称 之为会计差错，如果金额较大，使对外公布的会计报表不再具有可靠性，则称之为重 大会计差错。企业会计制度对重大与非重大规定了一个判断的标准，即通常某交易或 事项的金额占该类交易或事项的金额１０％及以上，则认为金额比例大。 　　《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》（以下简称差错准 则）规定，本期发现的会计差错，按以下原则处理： 　　１．本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。 　　２．本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益应直接计入本期净损 益，其他相关项目也应作为本期一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。 　　３．本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将前期其对损益的 影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整； 如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。 　　４．年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及 以前年度的非重大会计差错，应按照资产负债表日后事项处理。 　　５．企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正。 　　举例说明： 　　（一）资料： 　　１．甲公司于２０００年５月份发现，当年１月份购入的一项管理用低值易耗品， 价值１５００元，误记为固定资产，并已提折旧１５０元，该低值易耗品尚未领用。 　　２．甲公司于２０００年５月份发现１９９９年购置的一台设备发生的安装费 ２０００元，记入了“管理费用”账户，由此产生少提折旧５０元，假定该设备的折 旧计入“制造费用”科目。另外，本月份还发现，上年从承租单位收到的一笔设备租 金１８００元（属于１９９９年度租金），误记入“其他应付款”科目的贷方。假定 该公司设备租金收入作为其他业务收入处理。 　　３．甲公司于２０００年５月份发现，１９９９年对外出售了一批产品，账上借 记了“银行存款”２３４０００元，贷记了“其他应付款”２３４０００元。 １９９９年底未作任何调整分录。销售成本也没有作相应结转。该批产成品账在成本 为１２００００元。假定所得税按应付税款法核算，所得税税率为３３％，该公司按 净利润的１０％提取法定盈余公积，按净利润的５％提取公益金，不考虑城市维护建 设税和教育费附加。 　　（二）要求： 　　１．分析甲公司上述会计差错的类型，并作出更正的会计分录； 　　２．编制比较会计报表； 　　３．对会计差错更正进行必要的披露。 　　（三）解答： 　　１．分析并更正 　　（１）该差错属于“本期发现的与本期相关的会计差错”，应直接调整本期相关 项目。 　　会计处理为： 　　借：低值易耗品　　１５００ 　　贷：固定资产　　１５００ 　　借：累计折旧　　１５０ 　　贷：管理费用　　１５０ 　　（２）由于该笔错误的金额相对于整个公司来说并不大，不足以影响会计报表使 用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断。因此，应按照“本期发现 的与前期相关的非重大会计差错”进行更正。对此类差错，不调整会计报表相关项目 的期初数，只需直接调整发现当期与前期相同的相关项目。其中，属于影响损益的， 应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相 同的相关科目。会计处理为： 　　借：固定资产　　２０００ 　　　贷：管理费用　　２０００ 　　借：制造费用　　５０ 　　　贷：累计折旧　　５０ 　　借：其他应付款　　１８００ 　　　贷：其他业务收入　　１８００ 　　（３）由于该笔错误额较大，应按照“本期发现的与前期相关的重大会计差错” 进行更正。对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现 当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益， 应调整会计报表相关项目的期初数。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间 的重大会计差错，应调整各期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期 已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期 间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 　　１９９９年少计销售收入２０万元，少计增值税销项税额３．４万元，多计存货 １２万元，少计利润８万元（２０－１２），少计所得税２．６４万元（８×３３％）， 少计净利润５．３６万元（８－２．６４），少提法定盈余公积０．５３６万元 （５．３６×１０％），少提公益金０．２６８万元（５．３６×５％）。会计处理 为： 　　①补记收入 　　借：其他应付款　　２３４０００ 　　　贷：以前年度损益调整　　２０００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　３４０００ 　　②补转成本 　　借：以前年度损益调整　　１２００００ 　　　贷：产成品　　１２００００ 　　③调整所得税 　　借：以前年度损益调整　　２６４００ 　　　贷：应交税金--应交所得税　　２６４００ 　　④将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 　　借：以前年度损益调整　　５３６００ 　　　贷：利润分配--未分配利润　　５３６００ 　　⑤调整利润分配有关数字 　　借：利润分配--未分配利润　　８０４０ 　　　贷：盈余公积--法定盈余公积　　５３６０ 　　　　　盈余公积--公益金　　２６８０ 　　２．编制比较会计报表如下（见表７-３、表７-４）： 　　３．按照会计准则的有关规定，会计报表附注中应披露以下事项：（１）重大会 计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法；（２）重大会计差错的 更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。 　　甲公司会计报表附注说明如下： 　　本年度发现１９９９年漏记产品销售收入２０００００元，少转产品销售成本 １２００００元，在编制１９９９年与２０００年比较报表时，已对该项差错进行了 更正。由于此项错误的影响，１９９９年漏记净利润５３６００元，少记应交税金 ６０４００元（３４０００＋２６４００）。 　 表7-3 资产负债表(局部) 编制单位:甲公司 时间:2000年12月31日 单位:元 年初数 年初数 资产 调整前 调增(减) 调整后 负债和所者权益 调整前 调增(减) 调整后 存货 150000 -120000 30000 其他应付款 350000 -234000 116000 … 应交税金 80000 60400 140400 … 盈余公积 70000 8040 78040 … 其中:公益金 20000 2680 22680 … 未分配利润 80000 45560 125560 表7-4 利润表(局部) 编制单位:甲公司 2000年度 单位:元 项目 上年数 调整前 调增(减) 调整后 一、主营业务收入 3500000 200000 3700000 减:主营业务成本 1800000 120000 1920000 主营业务税金及附加 70000 - 70000 二、主营业务利润 1630000 80000 1710000 三、营业利润 1200000 80000 1280000 四、利润总额 1250000 80000 1330000 减:所得额 412500 26400 438900 五、净利润 837500 53600 891100 加:年初未分配利润 120000 - 120000 六、可供分配的利润 957500 53600 1011100 提取法定盈余公积 83750 5360 89110 提取法定公益金 41875 2680 44555 七、可供股东分配的利润 831875 45560 877435 减:应付普通股股利 621875 - 621875 八、未分配利润 210000 45560 255560 　　　　　　　　　　　　　 　（４）