【中华财税网北京09/30/2004信息】　五、境外股权投资所得已纳税额的扣除 　　企业在境外投资，其取得的收益也通过“投资收益”科目核算。但在计算所得税 时，为了避免重复纳税，采取对已纳税额按税法规定予以扣除的办法。对此，财政部、 国家税务总局发布了《境外所得计征所得税暂行办法（修订）》［财税字（１９９７） １１６号］。 　　（一）境外所得已纳税额的扣除 　　１．境外所得的计算 　　（１）企业设立全资境外机构的境外所得，是指境外收入总额扣除境外实际发生 的成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。 　　境外实际发生的成本、费用，是指我国财务会计制度允许列支的成本、费用。 　　（２）企业未设立全资境外机构取得的境外投资所得，是指被投资企业已分配给 投资方的利润、股息、红利等。 　　（３）企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相 互弥补。 　　２．应纳税额的计算 　　应纳税额＝境内所得应纳税额＋境外所得应纳税额－境外所得税税款扣除额 　　境外所得应纳税额＝境外应纳税所得额×法定税率 　　境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。 　　３．境外已缴纳所得税税款的抵扣方法 　　纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可选择以下一种方法予以抵扣，抵 扣方法一经确定，不得任意更改。 　　（１）分国不分项抵扣：企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵 扣。 　　①纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别（地区）进行抵扣。在境外已缴纳 的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及按规定视同已缴纳的税款，纳税 人应提供所在国（地区）税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明， 如实申报在境外缴纳的所得税税款。 　　②纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国（地区）计算抵扣限额。来源于某国 （地区）的“境外所得税税款扣除限额”的计算公式如下： 　　境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×［来源于 某国（地区）的所得÷境内、境外所得总额］ 　　③纳税人在境外各国（地区）已缴纳的所得税税款低于计算出的该国（地区） “境外所得税税款扣除限额”的，应从应纳税总额中按实际扣除；超过“境外所得税 税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除， 但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。 　　（２）定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也 可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额的１６．５％抵扣。 　　计算公式中的“境内、境外所得按税法计算应纳税总额”、“境外所得应纳税额” 均应按法定税率３３％计算。 　　４．境外减免税处理 　　（１）纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定 获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得 税进行抵免。 　　（２）对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、 世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家 （地区）政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已 交所得税进行抵免。 　　５．境外企业遇有自然灾害等问题的处理 　　（１）纳税人在境外遇有风、火、震等严重自然灾害，损失较大，继续投资、经 营活动确有困难的，应取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按现行规 定报经税务机关批准，按照条例和实施细则的有关规定，对其境外所得给予一年减征 或免征所得税的照顾。 　　（２）其他投资活动（如工程承包、劳务承包等），由于所在国（地区）发生战 争或政治动乱等不可抗拒的客观因素造成损失较大的，可比照前款规定办理。 　　［例５］某企业２０００年度境内应纳税所得额为１００万元，所得税税率 ３３％；其在Ａ、Ｂ两国设有分支机构，在Ａ国机构的所得额为４０万元，Ａ国所得 税税率为３０％；在Ｂ国机构的所得额为４６万元，Ｂ国所得税税率为３５％。在Ａ、 Ｂ两国已分别缴纳所得税１２万元、１６．１万元。假设在Ａ、Ｂ两国的应税所得额 按我国税法计算分别为４５万元和４８万元。有关计算如下： 　　１．限额抵扣法： 　　（１）境内、境外所得按我国税法计算的应纳税额＝（１００＋４５＋４８）× ３３％＝６３．６９（万元） 　　（２）抵扣限额 　　Ａ国的抵扣限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于Ａ国的所 得÷境内、境外所得总额）＝（１００＋４５）×３３％×［４５÷（１００＋４５）］ ＝１４．８５（万元） 　　Ｂ国的抵扣限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于Ｂ国的所 得÷境内、境外所得总额）＝（１００＋４８）×３３％×［４８÷（１００＋４８）］ ＝１５．８４（万元） 　　在Ａ国缴纳所得税１２万元，低于抵扣限额１４．８５万元，可全额抵扣；在Ｂ 国缴纳所得税１６．１万元，高于抵扣限额１５．８４万元，超过限额０．２６万元， 当年不得抵扣。 　　（３）该企业当年境内、境外所得应交所得税额＝６３．６９－１２－ １５．８４＝３５．８５（万元） 　　２．定率抵扣法 　　抵扣额＝（４５＋４８）×１６．５％＝１５．３４５（万元） 　　应纳所得税＝６３．６９－１５．３４５＝４８．３４５（万元） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）