【中华财税网北京09/30/2004信息】　Ｍ公司１９９９年全年实现税前利润为 ５０００００００元，公司在１９９９年以前所得税率为３３％，从１９９９年起 改为２４％。公司采用债务法进行所得税会计处理，由于时间性差异产生的递延税款 借项预计可以转回。公司 　　１９９９年的有关资料如下： 　　⑴公司全年计提坏账准备８００００元，税务机关允许提取６００００元； 　　⑵公司对Ａ企业的投资占Ａ企业５０％的股份，１９９９年度Ａ企业实现净利润 为８００００００元。Ａ企业的所得税率为２４％。按税法规定，长期投资收益以被 投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税； 　　⑶公司１９９９年１２月３１日，存货账面实际成本为１２０００００元，期末 可变现净值预计为１１０００００元，存货按成本与可变现净值孰低计价。按税法规 定，存货变现损失以实际发生的损失在缴纳所得税前扣除； 　　⑷公司１９９６年１２月购入一项固定资产，原价为６００００００元，会计采 用直线法计提折旧，折旧年限为５年（假设不考虑残值因素）。税法规定可以用年数 总和法计提折旧。 　　根据上述资料，Ｍ公司１９９９年的所得税费用为（元）： 　　Ａ、１０９６０８００　Ｂ、１０８０００ 　　Ｃ、１１０６８８００　Ｄ、４６１２００００ 　　答案：Ａ． 　　析：本题是关于所得税业务的会计处理问题，依据上述资料，应从以下三个方面 进行解答： 　　１．计算本期应交所得税 　　本期税前会计利润　５０００００００ 　　加：多计提坏账准备　　２００００　１ 　　提取的存货变现损失　１０００００　２ 　　减：投资收益　４００００００　 ３ 　　折旧时间性差异　０ 　４ 　　本期应税所得　４６１２００００　 ５ 　　所得税率　２４％ 　　本期应交所得税　１１０６８８００　６ 　　上式中： 　　（１）因会计上计提坏账准备比税法多提了２００００元，在计算本期应税所得 时，应加回； 　　（２）《企业会计制度》要求企业对于存货在期末时按成本与可变现净值孰低计 量，可变现净值低于存货成本时，计提存货跌价准备，计入管理费用。本题中存货跌 价损失属于未实际发生的损失，在计算本期应税所得时，需加回（１０００００元＝ １２０００００－１１０００００）； 　　（３）公司对Ａ企业的投资占Ａ企业５０％的股份，按《企业会计制度》规定， 应采用权益法进行投资业务的核算。在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发 生的净亏损均影响所有者权益变动，并按持股比例确认投资收益。本题中计入本年投 资收益的金额为８００００００×５０％＝４００００００元，但税法规定，长期投 资收益以被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，在计算本期应税所得时，应减 去已计入会计利润中的这部分投资收益； 　　（４）１９９９年按会计规定计提折旧１２０００００元（６００００００／５ 直线法），而按税法规定计提折旧１２０００００元（６００００００×３／１５-- 年数总和法），本年折旧时间性差异则为０（１２０００００－１２０００００）。 　　（５）本期应税所得＝５０００００００＋２００００＋１０００００－ ４００００００－０＝４６１２００００（元） 　　（６）本期应交所得税＝４６１２００００×２４％＝１１０６８８００（元） 　　２．计算本期由于税率变动对递延税款账面余额的调整数 　　该公司１９９６年１２月购入一项固定资产，由于当月增加的固定资产当月不计 提折旧，所以应于１９９７年１月１日开始计提折旧，按会计规定每年计提折旧 １２０００００元（６００００００／５），按税法规定１９９７年计提折旧 ２００００００元（６００００００×５／１５），１９９８年计提折旧 １６０００００元（６００００００×４／１５），１９９９年计提折旧 １２０００００元（６００００００×３／１５）元。 　　因此本期发生的应纳税时间性差异为０元（１２０００００－１２０００００）， 由于会计折旧和税法折旧方法不同而产生的应纳税时间性差异至１９９８年１２月 ３１日止为１２０００００元（２００００００＋１６０００００－１２０００００ ×２），则递延税款的账面余额为３９６０００元（１２０００００×３３％）。 　　本期由于税率变更调减递延所得税负债的金额＝１２０００００×（３３％－ ２４％）＝１０８０００（元） 　　在债务法下，期末递延税款的账面余额等于累计时间性差异与现行所得税率的 乘积，即１９９９年末递延税款的账面余额为２８８０００元［（１２０００００× ２４％）或（３９６０００－１０８０００）］． 　　在处理所得税业务采用债务法时，要求本期由于时间性差异产生的影响所得税金 额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在 税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。即本期由于税率变更调减递 延所得税负债的金额为１０８０００元。 　　３．计算本期所得税费用 　　本期所得税费用＝本期应交所得税－本期由于税率变更调减递延所得税负债＝ １１０６８８００－１０８０００＝１０９６０８００（元） 　　会计分录为： 　　借：所得税　　　　　　　　　１０９６０８００ 　　 递延税款　　　　　　　　１０８０００ 　　 贷：应交税金--应交所得税　　１１０６８８００ 　　在解本题时，首先需要掌握所得税业务会计处理方法中的两大类方法：应付税款 法和纳税影响法。其中纳税影响法又包括递延法和债务法两种方法，必须掌握递延法 和债务法这两种方法的不同特点及各自的实务操作，其次需要掌握有关会计和税法对 诸如计提坏账准备、计提存货跌价准备、投资收益、固定资产计提折旧的不同方法等 方面的规定，这样才能正确计算出本期的所得税费用及应交所得税。 　 　　　　　　　　　 (4)