【中华财税网北京09/30/2004信息】　三、长期股权投资业务成本法核算的差异 分析 　　长期股权投资采取成本法核算时，对股权投资所得的确认时间与《通知》规定的 时间基本相同。即，只要被投资方会计账务中实际做利润分配处理，不论实际支付与 否，投资方均应确认投资所得。长期股权投资的转让计税成本与会计成本也基本相同， 既不涉及股权投资差额调整投资成本的问题，也不会随被投资方所有者权益的增减而 变动投资成本。在纳税申报时，只需根据当期确认的应收股息调整所得额并计算补缴 税款即可。现举例说明： 　　Ａ企业２０００年１月１日以银行存款购入Ｃ公司１０％的股份，并准备长期持 有。实际投资成本１１００００元。Ｃ公司于２０００年５月２日宣告分派１９９９ 年度的现金股利１０００００元。假设Ｃ公司２０００年１月１日股东权益合计为 １２０００００元，其中股本为１００００００元，未分配利润为２０００００元； ２０００年实现净利润４０００００元；２００１年５月１日宣告分派现金股利 ３０００００元。 　　Ａ企业的会计处理如下： 　　（１）２０００年１月１日投资时 　　借：长期股权投资--Ｃ公司　　１１００００ 　　　贷：银行存款　　１１００００ 　　（２）２０００年５月２日宣告发放现金股利时 　　借：应收股利　　１００００ 　　　贷：长期股权投资--Ｃ公司　　１００００ 　　财务会计制度规定“股息性所得”的来源是“从被投资单位‘接受投资后产生’ 的累计未分配利润和盈余公积（依法或合同不能分配的部分除外）”，而《通知》第 一条第二款规定：“除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算， 被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本） 时，投资方企业应确认投资所得的实现。”即，只要是被投资单位支付的分配额，而 且，是从税后利润中的分配，均应作为投资方的股息性所得。２０００年５月２日确 认分配的应收股利（无论是否收到）应调增所得额，并按规定计算补缴税款。假设 ２０００年度Ａ公司税前会计利润总额为２０００００元，Ａ公司所得税税率为 ３３％，Ｃ公司所得税率为１５％。则： 　　Ａ公司应纳所得税额＝２０００００×３３％＋１００００÷（１－１５％）× （３３％－１５％）＝６６０００＋２１１７．６５＝６８１１７．６５（元） 　　（３）２００１年５月１日宣告发放现金股利时 　　应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或 现金股利４０００００－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 ４０００００）×投资企业的持股比例１０％－投资企业已冲减的初始投资成本 １００００＝－１００００（元） 　　应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利（３０００００× １０％）－应冲减初始投资成本的金额（－１００００）＝４００００（元） 　　借：应收股利　　３００００ 　　　　长期股权投资--Ｃ公司　　１００００ 　　　贷：投资收益--股利收入　　４００００ 　　若Ａ公司２００１年税前会计利润总额为２０００００（元），则： 　　２００１年应纳税所得额＝２０００００－４００００＋３００００÷（１－ １５％）＝１９５２９４．１１（元） 　　应纳所得税额＝１９５２９４．１１×３３％－３００００÷（１－１５％） ×１５％＝６４４４７．０６－５２９４．１２＝５９１５２．９４（元） 　　假设上述Ｃ公司于２００１年５月１日分派现金股利４５００００元，按上述公 式计算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额如下： 　　应冲减初始投资成本的金额＝［（１０００００＋４５００００）－ ４０００００］×１０％－１００００＝５０００（元） 　　应确认的投资收益＝（４５００００×１０％）－５０００＝４００００（元） 　　账务处理为： 　　借：应收股利　　４５０００ 　　　贷：长期股权投资--Ｃ公司　　５０００ 　　　　　投资收益--股利收入　　４００００ 　　２００１年应纳税所得额＝２０００００－４００００＋４５０００÷（１－ １５％）＝２１２９４１．１８（元） 　　应纳所得税额＝２１２９４１．１８×３３％－４５０００÷（１－１５％）× １５％＝７０２７０．５９－７９４１．１８＝６２３２９．４１（元）。 　　需要注意的是，企业初始投资时，如果实际支付的价款中包含的已宣告尚未支付 的股息，已作为前任投资者的投资收益确认并征税，对企业而言，属于垫付款性质， 应减少投资的计税成本，这一点所得税处理与会计处理是相同的，无需作纳税调整。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）