【中华财税网北京09/30/2004信息】　三、委托贷款业务差异分析 　　企业在生产经营过程中，往往形成部分暂时闲置的资金，用好、用活资金是企业 提高经济效益的重要途径之一。为了提高收益、降低风险，企业一般通过委托银行贷 款的方式对这部分富余资金进行投资。企业委托银行贷款需要设置“委托贷款--本金”、 “委托贷款--利息”、“委托贷款减值准备”、“投资收益--计提的委托贷款减值准 备”、“投资收益”等科目进行核算。按照权责发生制的原则，企业委托银行贷款所 支付的委托手续费，金额较小的，可以于委托时一次计入损益；金额较大的，可以在 委托贷款期间于确认利息收入时摊销，计入损益。 　　［例３］甲企业于１９９８年１月１日委托工商银行发放贷款１００万元，同时 支付银行手续费３．６万元。银行将这笔资金贷于乙企业并按季结息，贷款期限三年， 年利率１２％。 　　甲企业的账务处理如下： 　　１．汇出存款并支付手续费 　　借：委托贷款--本金　　１００００００ 　　　　待摊费用--手续费　　３６０００ 　　　贷：银行存款　　１０３６０００ 　　２．每月月末企业计提利息 　　借：委托贷款--利息　　１００００ 　　　贷：投资收益　　１００００ 　　３．每月应摊销委托手续费１０００元（３６０００／３／１２） 　　借：投资收益　　１０００ 　　　贷：待摊费用--手续费　　１０００ 　　４．工商银行每季向乙企业收回贷款利息＝１００００００×１２％／４＝ ３００００元，按照营业税暂行条例及其实施细则的有关规定，工商银行应代扣代缴 营业税３００００×８％＝２４００元（假设不考虑城建税及教育费附加）。工行每 季应支付甲企业利息３００００－２４００＝２７６００元。收回利息时，企业作如 下分录： 　　借：银行存款　　２７６００ 　　　　投资收益　　２４００ 　　　贷：委托贷款--利息　　３００００ 　　５．到期收回投资 　　借：银行存款　　１００００００ 　　　贷：委托贷款--本金　　１００００００ 　　需要注意的是，按照《企业会计制度》的要求，企业应当对委托贷款本金进行定 期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的 差额，应当计提减值准备。而《企业所得税税前扣除办法》规定，委托贷款减值准备 不得在税前扣除。关于投资减值准备的纳税调整问题，在股权投资业务中涉及较多， 我们将在以下的内容中叙述。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）