新企业会计制度与税法差异分析:债权投资业务差异分析--长期债权投资业务差异分析
录入时间:2004-09-30
【中华财税网北京09/30/2004信息】 第六章 投资、改组业务差异分析
投资,是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其
他单位所获得的另一项资产。投资分为短期投资和长期投资;长期投资又可分为长期
债权投资和长期股权投资。由于投资业务核算复杂,与税法的差异较大。本章将采取
案例的形式,介绍投资业务的会计处理及纳税调整事项。
第一节 债权投资业务差异分析
债权投资业务分为长期债权投资和短期投资。长期债权投资可分为一次还本付息
和分期付息两种,除国债利息不纳税外,其余项目的会计与税收处理相同。现举例说
明长期债券投资、委托贷款及投资国债的会计与税收处理。
一、长期债权投资业务差异分析
长期债权投资的核算要点如下:
(1)长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息,作为
应收项目单独核算;实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息,构成投资成本,并
在长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入
时一次计入损益;如金额较大,计入投资成本,并单独核算。
(2)持有的一次还本付息的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时增加投
资的账面价值;分期付息的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息
单独核算,不增加投资的账面价值(此题属分期付息的情况)。
(3)长期债券投资溢价或折价的计算公式:
债券投资溢价或折价=(债券投资成本-包含在投资成本中的相关费用-包含在
投资成本中的债券利息)-债券面值。
[例1]A企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的5年
期债券,票面利率12%,债券面值1000元,企业按1050元的价格购入80
张,另支付有关税费5000元,该债券每年付息一次,最后一年归还本金并付最后
一次利息。假设A企业按年计算利息,A企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处
理如下:
(1)投资时
债券溢价、债券投资溢价或折价=(债券投资成本-包含在投资成本中的相关费
用-包含在投资成本中的债券利息)-债券面值=80×1050-80×1000
=4000(元)
借:长期债权投资--债券投资(面值) 80000
长期债权投资--债券投资(溢价) 4000
长期债权投资--债券费用 5000
贷:银行存款 89000
(2)年度终了,计算并摊销溢价及债券费用
应收利息=80×1000×12%=9600(元)
应摊销溢价=4000/5=800(元)
应摊销债券费用=5000/5=1000(元)
应计投资收益=当期应收利息-债券溢价摊销-债券费用摊销=9600-
800-1000=7800(元)
作分录如下(每年相同):
借:应收利息 9600
贷:投资收益--债券利息收入 7800
长期债权投资--债券投资(溢价) 800
长期债权投资--债券费用摊销 1000
(3)各年收到债券利息(除最后一次付息外)
借:银行存款 9600
贷:应收利息 9600
(4)到期还本并收到最后一次利息
借:银行存款 89600
贷:长期债权投资--债券投资(面值) 80000
应收利息 9600
现行所得税政策与投资准则对债权投资业务核算的要求是一致的,都遵循了权责
发生制原则,其投资成本与计税成本也是一致的。无须另行作税务处理。
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