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新企业会计制度与税法差异分析:债权投资业务差异分析--长期债权投资业务差异分析

录入时间:2004-09-30

  【中华财税网北京09/30/2004信息】 第六章 投资、改组业务差异分析   投资,是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其 他单位所获得的另一项资产。投资分为短期投资和长期投资;长期投资又可分为长期 债权投资和长期股权投资。由于投资业务核算复杂,与税法的差异较大。本章将采取 案例的形式,介绍投资业务的会计处理及纳税调整事项。   第一节 债权投资业务差异分析   债权投资业务分为长期债权投资和短期投资。长期债权投资可分为一次还本付息 和分期付息两种,除国债利息不纳税外,其余项目的会计与税收处理相同。现举例说 明长期债券投资、委托贷款及投资国债的会计与税收处理。   一、长期债权投资业务差异分析   长期债权投资的核算要点如下:   (1)长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息,作为 应收项目单独核算;实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息,构成投资成本,并 在长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入 时一次计入损益;如金额较大,计入投资成本,并单独核算。   (2)持有的一次还本付息的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时增加投 资的账面价值;分期付息的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息 单独核算,不增加投资的账面价值(此题属分期付息的情况)。   (3)长期债券投资溢价或折价的计算公式:   债券投资溢价或折价=(债券投资成本-包含在投资成本中的相关费用-包含在 投资成本中的债券利息)-债券面值。   [例1]A企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的5年 期债券,票面利率12%,债券面值1000元,企业按1050元的价格购入80 张,另支付有关税费5000元,该债券每年付息一次,最后一年归还本金并付最后 一次利息。假设A企业按年计算利息,A企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处 理如下:   (1)投资时   债券溢价、债券投资溢价或折价=(债券投资成本-包含在投资成本中的相关费 用-包含在投资成本中的债券利息)-债券面值=80×1050-80×1000 =4000(元)   借:长期债权投资--债券投资(面值)  80000     长期债权投资--债券投资(溢价)  4000     长期债权投资--债券费用  5000    贷:银行存款  89000   (2)年度终了,计算并摊销溢价及债券费用   应收利息=80×1000×12%=9600(元)   应摊销溢价=4000/5=800(元)   应摊销债券费用=5000/5=1000(元)   应计投资收益=当期应收利息-债券溢价摊销-债券费用摊销=9600- 800-1000=7800(元)   作分录如下(每年相同):   借:应收利息  9600    贷:投资收益--债券利息收入  7800      长期债权投资--债券投资(溢价)  800      长期债权投资--债券费用摊销  1000   (3)各年收到债券利息(除最后一次付息外)   借:银行存款  9600    贷:应收利息  9600   (4)到期还本并收到最后一次利息   借:银行存款  89600    贷:长期债权投资--债券投资(面值)  80000      应收利息  9600   现行所得税政策与投资准则对债权投资业务核算的要求是一致的,都遵循了权责 发生制原则,其投资成本与计税成本也是一致的。无须另行作税务处理。                                    (4)

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