【中华财税网北京09/30/2004信息】　第五章　资产损失和营业外支出的差异分 析 　　第一节　资产减值准备 　　《企业会计制度》依据谨慎性原则，对资产的期末计价，强调了现行价值的参考 性，要求合理地预计各项资产可能发生的减值损失，并对可能发生的计价损失计提资 产减值准备。按新制度的规定，各项主要资产如短期投资、应收款项、存货、长期投 资、固定资产、无形资产、在建工程以及委托贷款都要计提资产减值准备。其中，在 “管理费用”科目提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备；在“投资收益” 科目提取的资产减值准备中有委托贷款减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值 准备；在“营业外支出”科目中提取的减值准备有固定资产减值准备、在建工程减值 准备和无形资产减值准备。为便于理解，本节主要阐述固定资产减值准备的差异及纳 税调整方法，其他资产减值准备的差异在本书相关章节中一并反映。 　　一、固定资产减值准备的会计处理 　　固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净 值，这种情况称为固定资产价值减值。 　　按照《企业会计制度》规定，企业期末对固定资产应按账面价值与可收回金额孰 低计价，并按各单项项目进行比较，如果企业的固定资产的可收回金额低于其账面价 值，则应根据其差额计提减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。 　　如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。当存在下列情 况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备： 　　（１）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； 　　（２）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； 　　（３）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； 　　（４）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； 　　（５）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 　　对固定资产计提折旧时，先扣除固定资产减值准备后再提折旧，已全额计提减值 准备的固定资产不再计提折旧。 　　企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出--计提的固定资产减值准备”科目， 贷记“固定资产减值准备”科目；如已计提减值准备的固定资产又得以恢复，应在原 已提减值准备的范围内转回，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出-- 计提的固定资产减值准备”科目。 　　这里，应当注意这样几个概念：固定资产原值、固定资产净值、固定资产净额、 固定资产账面价值。它们的关系可用公式表示为： 　　固定资产净值＝固定资产原值－累计折旧 　　固定资产净额＝固定资产净值－固定资产减值准备 　　固定资产账面价值＝固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备 　　在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）