【中华财税网北京09/30/2004信息】　二、差异分析 　　按照《企业会计制度》规定，当固定资产预计可收回金额低于账面价值的时候， 应当计提减值准备。企业管理当局有权确定资产减值准备的提取，不再报经有关政府 部门批准。企业提取固定资产减值准备，如果属于一次性转入“营业外支出”，同时 注销固定资产账面价值的情形，税收上应按“财产损失”处理，须报经主管税务机关 批准同意后，方可在税前扣除；如果属于提取固定资产减值准备的情形，按照《企业 所得税税前扣除办法》第六条的规定，无形资产减值准备不得在税前扣除。 　　对于第一种情形，可直接对注销的固定资产价值（或“营业外支出”中列支的金 额）调增所得。对第二种情形应区别情况处理：如果是第一次提取减值准备，则应将 “营业外支出--计提的固定资产减值准备”科目的金额调增所得额；如果是连续年度 提取减值准备，那么，在计提减值准备的年度，对计提的金额，调增所得，在减提减 值准备的年度，应调减所得，否则会造成重复征税；当处置已经提取了减值准备的固 定资产时，会计上按固定资产价值（即固定资产原值扣除累计折旧和减值准备后的余 额）结转，已经提取减值准备的金额又转移到当期损益。因此，应当对以前年度已经 调增所得的减值准备金额，作纳税调减处理，否则又会造成重复征税。 　　［例１］某公司于２０００年１２月１５日购入汽车一辆，原价２１００００元， 预计使用年限５年，预计净残值１００００元，按直线法计提折旧，２００１年计提 折旧４００００元，由于使用管理不善，卡车严重破旧，估计可收回金额６００００ 元，尚可使用２年，预计净残值不变。则： 　　２００１年１２月３１日应提取减值准备：（２０００００－４００００）－ ６００００＝１０００００（元） 　　借：营业外支出--计提的固定资产减值准备　　１０００００ 　　　贷：固定资产减值准备　　１０００００ 　　税务处理：提取的固定资产减值准备不得扣除。若２００１年会计利润总额为９０００００元，不考虑其他纳税调整项目，则： 　　应纳税所得额＝９０００００＋１０００００＝１００００００（元） 　　应纳所得税额＝ｌ００００００×３３％＝３３００００（元） 　　２００２年按照改变后的折旧年限，从新计算应计提的折旧额，按未来适用法进 行账务处理。应计提折旧＝（６００００－１００００）÷２＝２５０００（元） 　　１２月１５日，公司将该设备对外出售，取得价款５００００元。账务处理如下： 　　（１）借：固定资产清理　　４５０００ 　　　　　累计折旧　　６５０００ 　　　　　固定资产减值准备　　１０００００ 　　　　贷：固定资产　　２１００００ 　　（２）借：银行存款　　５００００ 　　　　贷：固定资产清理　　５００００ 　　（３）借：固定资产清理　　５０００ 　　　　贷：营业外收入--固定资产清理收益　５０００ 　　税务处理：处置固定资产结转的减值准备应作纳税调减处理，假设２００２年会 计利润总额为１９５０００元，扣除纳税调整项目１０００００元，则应纳税所得额 为９５０００元，应纳所得税额３１３５０元。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）