【中华财税网北京09/30/2004信息】　三、案例分析 　　（一）资料：北京金瑞君安税务师事务所有限责任公司于２００１年２月１０日 接受某股份有限公司委托，代理２０００年度的企业所得税纳税申报。企业账面反映 １-１２月份会计利润总额１２０００００元，已按３３％的所得税率提取并缴纳企 业所得税３９６０００元。注册税务师通过对该公司全年有关账证资料的审查，发现 以下问题： 　　１．８月１日，因缺少流动资金，从关联方企业取得借款３００００００元，期 限３年，年息１２％，８-１２月份“财务费用”科目列支关联方借款利息 １５００００元。该公司注册资本总额５００００００元，金融部门的同期同类贷款 利率为７．２％。 　　２．１０月１日，从工商银行取得贷款４００００００元，公司将这部分贷款直 接用于投资于甲公司，以获取甲公司２５％的股权。本年度财务费用中列支这部分借 款利息７２０００万元。 　　（二）要求：根据上述资料，分析计算该公司２０００年应补缴的企业所得税额。 　　（三）解答： 　　１．国税发（２０００）８４号文件规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过 其注册资本５０％的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。 　　注册资本５０％的借款金额＝５００００００×５０％＝２５０００００（元）， 公司实际借款金额超过了其注册资本的５０％，因此只允许技２５０００００元借款 计算应扣除利息，但对这部分利息应在不超过金融部门的同期同类贷款利率的范围以 内计算扣除。 　　允许扣除的利息支出＝２５０００００×７．２％×５÷１２ 　　　　　　　　　　　＝７５０００（元） 　　应调增应纳税所得额＝１５００００－７５０００＝７５０００（元） 　　２．国税发（２０００）８４号文件规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生 的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。应 调增应纳税所得额７２０００元。 　　２０００年度应纳税所得额为＝１２０００００＋７５０００＋７２０００ 　　　　　　　　　　　　　　＝１３４７０００（元）； 　　应纳企业所得税＝１３４７０００×３３％＝４４４５１０（元）； 　　应补缴所得税＝４４４５１０－３９６０００＝４８５１０（元）。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）