【中华财税网北京09/30/2004信息】　四、保险费支出 　　保险费支出的会计核算应根据各个险种的规定进行。如企业商品的保险费用应通 过“营业费用”科目核算，应由企业和个人分别负担的基本养老保险、职工失业保险 等应分别通过“管理费用”、“应付工资”等科目核算。为便于叙述，将保险费支出 的税前扣除规定一并讲解。《企业所得税暂行条例实施细则》第十五条规定，纳税人 按国家有关规定上缴的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金 等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。《细则》第十六条规定，纳税人参加 财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用准予扣除。保险公司给予纳税人的无 赔款优待，应计入当年应纳税所得额。纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定 人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时据实扣除。 　　《企业所得税税前扣除办法》对此作了进一步明确。《办法》第四十九条规定， 纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基 本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交 纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种（主要指高空、井下、海底等特殊工 作）职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。《办法》第五十条规定，纳税人为其 投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外 为雇员投保的补充保险，不得扣除。 　　在执行上述政策时，应注意以下几点：１．如果企业已经缴纳了基本保险费，在 保险公司等营利性机构为职工投保同样险种的基本养老、基本失业和基本医疗保险或 其补充保险均不得扣除，除非国家另有规定；２．只要属于国家基本保障性质的保险， 且国家有明文规定的（即带有强制性的社会保险费），均可据实扣除，而不仅限于基 本养老、失业和医疗保险；３．企业在商业保险机构为其经营活动的财产所投交的财 产保险费，法律、会计和税务等中介机构在商业保险机构投保的职业风险保险等保险 费支出可以扣除。 　　此外，对城镇社会保障试点地区的企业，国家另有规定。《关于完善城镇社会保 障体系试点中有关所得税政策问题的通知》［财税（２００１）９号］规定，部分经 济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额４％以内的部分，以 及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额４％以内的部分，准予在缴纳 企业所得税前全额扣除。该政策适用于在辽宁全省以及其他省、自治区、直辖市按国 务院《关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知》［国发（２０００）４２号］ 规定确定的试点地区缴纳企业所得税的纳税人，自各地区实施之日起执行。非试点地 区企业为职工建立补充医疗保险，继续执行国务院《关于建立城镇职工基本医疗保险 制度的决定》［国发（１９９８）４４号］确定的标准，提取额在工资总额４％以内 的部分，从职工福利费中列支，福利费不足列支的部分，经同级财政部门核准后列入 成本，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。 　　对保险企业的保险保障基金，国家另有规定。《国家税务总局关于金融保险企业 所得税若干问题的通知》［国税函（２０００）９０６号］规定，保险企业的财产保 险、人身意外伤害保险、短期健康保险、再保险业务，可按当年自留保险费收入，提 取不超过１％的保险保障基金，并在税前扣除。保险保障基金达到总资产的６％时， 不再提取扣除。寿险业务、长期健康保险业务不得提取扣除保险保障基金。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）