【中华财税网北京09/30/2004信息】　三、佣金支出 　　企业在推销商品或劳务过程中，可以向中介代理人支付必要的佣金，这是经营活 动所必需的正常的支出，会计核算时直接在“营业费用”科目列支。 　　《企业所得税税前扣除办法》第五十三条规定，纳税人发生的佣金符合下列条件 的，可计入销售费用［注：这是指“新申报表”中的“销售费用”项目，即允许税前 扣除的销售费用］： 　　１．有合法真实凭证； 　　２．支付的对象必须是独立的有权从事中介机构服务的纳税或个人（支付对象不 含本企业雇员）； 　　３．支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的５％。 　　在执行这一政策时，应注意区分佣金、回扣、工资薪金和个人劳务报酬。为他人 推销商品或劳务提供中介服务取得的合法收入是佣金，非法中间人介绍费是回扣；支 付给本企业职工的报酬，除因投资关系分配股息等《企业所得税税前扣除办法》第十 八条规定的项目外，均属于工资薪金支出，即使是企业的营销人员与销售业务量直接 挂钩的提成（可以扣除必要的实际发生的差旅费或业务招待费用等）也是工资薪金支 出，或属于工资薪金性质的奖金。临时工的特点一般是因季节性需要雇佣的职工，往 往具有周期性，而劳务报酬往往是一次性的，至少没有必然的周期性。提供个人劳务 报酬的往往是一些自由职业者或专业人士。 　　佣金支付必须符合《企业所得税税前扣除办法》第五十三条的规定，不符合规定 的如因中间介绍而支付的费用，包括支付给国家公务人员的居间介绍费用都归入回扣 范围，是不符合税法规定的支出，不得扣除。 　　对于佣金支出的扣除问题，《办法》第五十三条规定中的“服务金额的５％”中 的服务金额未作具体明确。比如，是按照销售收入计算，还是按照为企业实现的收益 计算，对于为企业销售产品提供信息而支付的一定金额的佣金又如何计算。我国外资 企业所得税法文件中，对从事房地产业务的外商投资企业向境外代销、包销企业支付 的各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，规定在不得超过房地产销售收入的 １０％的范围内据实扣除［国税发（１９９９）２４２号］。笔者认为，对《办法》 第五十三条规定中的“服务金额”应当针对各个行业的不同特点作具体明确，以便在 实际操作时切实可行。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）