【中华财税网北京09/29/2004信息】　专门借款，是指为购建固定资产而专门借 入的款项。《企业会计准则》规定，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和 汇兑差额，在符合规定的资本化条件的情况下，应予以资本化，计入所购建固定资产 的成本；当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用的资本化。 《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发［２０００］ ８４号）规定，为购置、建造和生产固定资产而发生的借款，在有关资产购建期间发 生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的 借款费用，可在发生当期扣除。可见，《准则》与《通知》对于购建固定资产发生的 借款费用在划分资本化与费用化的时间标准、数额确认上均有差别。举例说明如下： 　　例：２００３年４月１日，甲公司为建造一幢厂房向银行专门借款６００万元， 年利率６％，借款期限２年。工程于２００３年４月１日开工，４月１日支出２６０ 万元，７月１日支出２６０万元，１０月１日厂房达到预定可使用状态，１１月１日 交付使用。公司按季计算应予资本化的利息金额。 　　６月３０日，依据《准则》规定，甲公司应予资本化的借款费用＝ ２６０００００×６％×３÷１２＝３９０００（元），其他计入当期损益： ６００００００×６％×３÷１２－３９０００＝５１０００（元）。 　　借：在建工程３９０００财务费用５１０００　 　　　贷：长期借款９００００ 　　依据《通知》规定，厂房购建期间发生的借款费用应全部予以资本化，计入固定 资产成本，故第二季度应调增应纳税所得额５１０００元。 　　９月３０日，依据《准则》规定，甲公司应予资本化的借款费用＝ ５２０００００×６％×３÷１２＝７８０００（元），其他计入当期损益： ６００００００×６％×３÷１２－７８０００＝１２０００（元）。 　　借：在建工程７８０００财务费用１２０００　 　　　贷：长期借款９００００ 　　第三季度应依税法规定调增应纳税所得额１２０００元。 　　１２月３１日，依据《准则》规定，该厂房１０月１日已达到预定可使用状态， 借款费用应停止资本化。 　　借：财务费用９００００　 　　　贷：长期借款９００００ 　　依据《通知》规定，厂房交付使用前发生的借款费用应予以资本化，此后的停止 资本化，故第四季度应予资本化的借款费用＝６００００００×６％×１÷１２＝ ３００００（元），应调增应纳税所得额３００００元。　 　　　　　　　 (4)