【中华财税网北京09/28/2004信息】　七、开办费摊销 　　开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、 差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和 利息支出。筹建期是指企业自被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试 营业）之日的期间。 　　企业发生的下列费用，不得计入开办费： 　　（１）由投资者负担的费用支出； 　　（２）由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出； 　　（３）筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。 　　企业会计制度第五十条规定，除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用， 先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的 损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益，应当将尚未摊销的该 项目的摊余价值全部转入当期损益。对开办费的会计处理，无论从会计科目的设置还 是从摊销的期限都与新制度颁布前有较大改变。这一新规定与税法相比存在较大的差 异。《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，企业在筹建期发生的开办费， 应当从开始生产、经营月份的次月起（而不是当月），在不短于５年的期限内分期扣 除。因此，企业在生产经营的当月一次性摊销的开办费应从生产经营的次月起分五年 扣除。纳税人应建立“开办费税前扣除台账”或备查登记簿，为今后准确计算税前扣 除（调减）额打好基础。 　　例：某股份公司２００１年７月份开始生产经营，前期发生的开办费总额９６万 元，７月份摊销开办费账务处理如下： 　　借：管理费用-开办费摊销　　９６００００ 　　　贷：长期待摊费用-开办费　　９６００００ 　　本年度允计税前扣除额＝９６万元÷５÷１２×５＝８（万元），应调增应纳税 所得额＝９６－８＝８８（万元）； 　　２００２年至２００５年每年应调减所得额＝９６÷５＝１９．２（万元）； 　　２００６年应调减所得额＝９６÷５÷１２×７＝１１．２（万元）。 　　台账填制如表４-４所示： 　　 表４-４　　 开办费税前扣除台账 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　单位：万元 　　　年度　　摊销日期　 第二年　 第三年 　第四年　 第五年　 第六年 项目　　　　２００１年７月　２００２年　２００３年　２００４年　２００５年　２００６年 会计摊销额　　　９６　　　　 ＼　　 　＼　　　 ＼　　 　＼　　 　＼ 税前扣除额　　　　８　　　 １９．２　　１９．２　　１９．２　　 １９．２　 　１１．２ 纳税调整额　　＋８８　　 －１９．２　－１９．２　－１９．２ 　－１９．２　 －１１．２ 尚未扣除额　　＋８８　　　 ６８．８　　３９．６　　３０．４　　 １１．２　 　０ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）