【中华财税网北京09/27/2004信息】　合并会计报表历来是中级会计资格考试和 全国注册会计师统一考试的重点内容之一，也是大多考生的失分之处，究其原因主要 是不能全面正确地编制抵销分录。笔者拟结合２００４年度财政部编写的注册会计师 全国统一考试指定辅导教材《会计》，简要谈一谈合并会计报表抵销分录的具体编制 方法。具体如何编制合并会计报表抵销分录，笔者认为首先应抓住解题的“纲”，纲 举才能目张，这个“纲”就是编制抵销分录的程序。 　　第一步：母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销。借记“实收资本 （子公司）”、“资本公积（子公司）”、“盈余公积（子公司）”、“未分配利润 （子公司）”、“合并价差”，贷记“长期股权投资（母公司）”、“少数股东权益 （子公司所有者权益×少数股东持股比例）”。 　　上述抵销分录的思路是先将子公司的净资产抵销；其次再将母公司的长期股权投 资全部转平（必须是合并范围内的长期股权投资）；再次计算少数股东权益，即子公 司的净资产与少数股权比例的乘积；最后倒推出合并价差。 　　第二步：母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵销。借记 “投资收益（母公司）”、“少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）”、 “期初未分配利润（子公司）”，贷记“提取盈余公积（子公司）”、“应付利润 （子公司）”、“未分配利润（子公司）”。 　　这个抵销分录可以通过子公司的利润分配表来完成。该分录借方反映的是子公司 利润分配的来源，贷方反映的是利润分配的去向，而利润分配的来源必然等于利润分 配的去向，所以借方金额必然等于贷方金额。如果存在少数股权，则子公司净利润要 按照股权比例分解为母公司的投资收益和少数股东收益分别在借方反映。 　　第三步：内部提取盈余公积的抵销。借记“提取盈余公积”，贷记“盈余公积”。 　　盈余公积是根据国家的法定要求提取的，不会因为编制合并报表而消失，所以本 笔抵销分录与其说是抵销分录，不如说是恢复，其实质是子公司提取盈余公积的恢复。 　　第四步：内部债权与债务项目的抵销。借记“应付账款”，贷记“应收账款”； 借记“坏账准备”，贷记“管理费用”。 　　内部债权债务在抵销时，分录的借方是债务，贷方是债权，只是这样才能将虚增 的内部债权债务抵销。 　　第五步：内部商品销售业务的抵销。首先假设内部销售全部实现对外销售，借记 “主营业务收入”，贷记“主营业务成本”。其次将未实现的内部销售利润抵销，借 记“主营业务成本”，贷记“存货”。 　　第六步：内部固定资产交易的抵销。对不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处 理借记“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”，“固定资产原价”。 　　上述六个步骤，基本能总括合并资产负债表、利润表及利润分配表抵销分录的全 部类型。在应试过程中要看题目的内容而定其步骤。有的题目要求对所发生经济业务 的相关项目全部进行抵销，有的只要求对某一方面（如存货的销售）进行抵销。只要 真正掌握了上述编制的步骤及方法，就能顺利解答此类考题。 （ａｕ２００４０８０３３１２） (4)