【中华财税网北京09/27/2004信息】　汇兑损失是财务费用的明细科目，用来核 算外资企业由于汇率变动、外汇调剂以及不同货币兑换等原因而发生的汇兑损益。我 们正赏理解的汇兑损益是以人民币作为记账本位币，以人民币汇率变化为基础的外币 账户汇率调整，却很少想到以某种外币为记账本位币，以外币汇率变化为基础的除记 账本位币以外的账户汇率调整。随着中国加入世界贸易组织，尤其是外商独资企业的 大量涌入，这方面的分析变得日益重要起来。 　　一个外资企业的各类资产及费用的归集要经过一定的汇率折算，统一为以记账本 位币表示，最终形成企业的报表。现以日元作为记账本位币为例来介绍逆向思维。通 常，由于企业采用月初汇率为当月记账汇率（如日元对人民币、日元对美元），当发 生汇率变动时，相对记账汇率发生的损益而不是相对人民币汇率发生的变动，分别记 入汇兑损失的借方和贷方。中国的汇率政策是盯紧美元的，国际外汇市场日元对美元 的来回变动就可以导致人民币对日元的来回变动。 　　［例１］２００２年×月５日，某公司日元短期贷款到期，须偿还日本××银行 本金及利息共计５１５００００日元。公司已提前办好购买外汇及还本付息的各项批 准手续，用公司的人民币存款兑换日元还款，该公司采用日元为记账本位币（以下同）， 以月初汇率为记账汇率。本月１日日元兑换人民币的汇率为１４．３３５６７：１。 本月５日日元兑换人民币的汇率为１４．７３２２２：１。购买日元的分录为： 　　借：银行存款--日元账户　　５１５００００ 　　　贷：银行存款--人民币账户　（人民币３４９５７３．９３）５０１１３７６ 　　　　　财务费用--汇兑损益　　１３８６２４ 　　由于日元汇率下降，可以用比月初较少的人民币换同等的日元，而以日元为记账 本位币就有了汇兑收益，具体计算如下：因为银行是以当日的汇率兑换日元，所以 ５１５００００日元须按１４．７３２２２：１的汇率计算，需要人民币 ３４９５７３．９３元，而当月记账汇率为１４．３３５６７：１，针对人民币数的 折算汇率仍为记账汇率，此数与兑换的日元数的差额即为汇兑收益。另一个需要指出 的是，因为记账本位币为日元，所以日元账户及财务费用的人民币数没有实际意义， 不需要记账，仅做参考。 　　［例２］承上例，本月１５日，公司采购进口设备的配件到货，信用证开证行通 知付款４５０００美元，公司已提前办好购买外汇及进口配件的各种批准手续，以日 元存款兑换美元付款，本月１日，日元兑换美元为１１８．５５５９９：１。本月 １５日，日元兑换美元的银行汇率为１１６．８８９９７：１，购买美元的分录为： 　　借：银行存款--美元账户（美元４５０００）　５３３５０２０ 　　　贷：银行存款--日元账户　　５２６００４９ 　　　　　财务费用--汇兑损益　　７４９７１ 　　因为银行是以当日的汇率兑换美元，所以日元的贷方数应以当日汇率计算， ４５０００乘以１１６．８８９９７，日元的借方数仍以月初汇率计算，即以 ４５０００乘以１１８．５５５９９，求得借方与贷方之差为正则为汇兑收益，反之 则为汇兑损失。我们进一步分析，此项业务汇兑收益的产生是因为实际汇率相对记账 汇率略有升值，就是说日元兑美元本月１５日相对１日来说升值了。 　　根据以上两例，我们可以得出如下结论：以某种外币作为记账本位币，当记账本 位币相对于某种货币贬值时，如记账本位币是被兑换的对象则有汇兑收益；如记账本 位币是被兑换的媒介则有汇兑损失。当记账本位币相对于某种货币升值时，如记账本 位币是被兑换的对象则有汇兑损失；如记账本位币是被兑换的媒介则有汇兑收益。 　　［例３］承例１、例２，１２月３１日公司按年底汇率进行账户汇率调整，各币 种汇率如下：日元兑换人民币为１４．３２２２６：１，日元兑换美元为 １１８．４４５０９：１，日元兑换港币为１５．１８５２７：１。各账户余额如下： 外币（人民币）余额为９２５４６３．７８元、日元余额１２２７６７７７元，外币 （美元）余额为１０５４４６．２３元、日元余额１１８９３１９０元，外币（港币） 余额为１５６３８９２．７３元、日元余额２３３０８７６７元，应付账款外币（人 民币）余额为９５００４．６０元、日元余额１４４７５７５元，应收账款外币（人 民币）余额为５６０００元、日元余额７８５８４２元，其他应收款外币（美元）余 额为１３００美元、日元余额１５１１０５日元。调整汇率转账凭证分录如下： 　　借：银行存款--人民币户　　９７７９５６ 　　　　银行存款--美元户　　５９６３９８ 　　　　银行存款--港币户　　４３９３６６ 　　　　应收账款--Ｘ　　１６２０５ 　　　　其他应收款--ＸＸ　　２８７４ 　　　　应付账款--ＸＸＸ　　８６８９４ 　　　贷：财务费用--汇兑损失　　２１１９６９３ 　　银行存款人民币９２５４６３．７８乘以１４．３２２２６减日元余额 １２２７６７７７为９７７９５６，应增加所表示的日元数，则记入借方。美元、港 币、应收账款和其他应收款等资产类账户与银行存款人民币户的处理方法相同。应付 账款人民币余额９５００４．６０乘以１４．３２２２６减日元余额１４４７５７５ 元等于－８６８９４，表示负债用日元表示的减少，应记入借方。 　　当年内汇率变化较大时，汇兑损益对公司的利润有较大影响，特别是有大量软货 币资产或外债的企业，负的财务费用可能使原本亏损的企业变成赢利，正的财务费用 可能使原本赢利的企业变成亏损。财务人员在进行财务分析时，要充分考虑到汇率的 风险和收益，用逆向思维的方式，来正确分析企业的运营情况。 （ａｕ２００４０８０３４１２） (4)