【中华财税网北京09/27/2004信息】　第一步：母公司长期股权投资项目与子公 司所有者权益项目的抵销。从企业集团整体来看，母公司对子公司的股权投资并不引 起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并会计报表时应将母公 司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。（１）当子公司为 全资子公司时，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、 “合并价差”，贷记“长期股权投资”、“合并价差”。（２）当子公司为非全资子 公司时，借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“合并价 差”，贷记“长期股权投资”、“合并价差”、“少数股东权益”。 　　第二步：母公司内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销。从整个企 业集团来看，真正构成整个企业集团利润的只是子公司利润全部（全资子公司）或者 部分（非全资子公司），公司根据子公司利润确认的投资收益属于重复计算，因此， 在编制合并利润表及利润分配表时应当予以抵销；子公司利润中属于少数股东的那一 部分在编制合并利润表及合并利润分配表时作为少数股东收益处理。对于全资子公司 而言，子公司当年实现的全部净利润都成为母公司的投资收益，即：母公司投资收益 ＝子公司净利润。所以，应将母公司的投资收益和子公司当年实现净利润予以抵销， 借记“投资收益”、“年初未分配利润”，贷记“提取盈余公积”、“应付利润”、 “未分配利润”。对非全资子公司而言有下列公式成立：投资收益＋少数股东收益＝ 净利润，相应的抵销分录为借记“投资收益”、“少数股东收益”、“年初未分配利 润”，贷记“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”。 　　第三步：内部提取盈余公积项目的抵销。通过以上第一步和第二步的抵销分录我 们可以看到，子公司提取的全部盈余公积和其他所有者权益一起全部被抵销了。这样 合并资产负债表上反映的盈余公积只是母公司提取的盈余公积的账面余额，不包括母 公司所享有的子公司盈余公积的提取数；同时，合并利润分配表上所反映的提取盈余 公积也只是母公司的提取数，并不包括子公司的提取数，因此，应当将子公司盈余公 积的提取情况在合并会计报表中加以反映。但根据母公司理论，应恢复子公司提取的 盈余公积中母公司所享有部分。首先恢复以前年度子公司提取的母公司所能享有的部 分，借记“年初未分配利润”，贷记“盈余公积”。然后，再恢复本年度子公司提取 的母公司所能享有的盈余公积部分，借记“提取盈余公积”，贷记“盈余公积”。这 样处理后，合并资产负债表上的“盈余公积”项目，不但反映母公司盈余公积的账面 数额，而且还包括母公司在子公司提取盈余公积数中所占份额；合并利润分配表上的 “提取盈余公积”项目，也同时包括母公司的提取数和母公司在子公司提取数中所占 份额。（ａｕ２００４０８０３１１２） (4)