【中华财税网北京09/27/2004信息】　三、案例分析 　　（一）不涉及补价的情况 　　［例４］甲企业与乙企业进行非货币性交易。甲企业库存商品的账面价值 １５００００元，增值税税率为１７％，计税价１６００００元。乙企业库存商品的 账面价值１４５０００元，增值税税率为１７％，计税价格为１６００００元。不考 虑交易过程中除增值税以外发生的其他相关税费。 　　甲企业账务处理如下： 　　借：库存商品　　１５００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　２７２００ 　　　贷：库存商品　　１５００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　２７２００ 　　税务处理：调增所得额＝１６００００－１５００００＝１００００（元）。 　　（二）涉及补价的情况 　　［例５］甲企业与乙企业进行非货币性交易。甲企业以本企业生产的产品１００ 件（账面价值每件１００元，公允价值每件１１５元）与乙企业交换原材料１０００ 千克（账面价值每千克１０元，公允价值每千克１１元），乙企业购入甲企业的产品 作为生产用料。乙企业另支付差价款５８５元。甲、乙企业增值税适用税率均为 １７％，公允价等于计税价。 　　甲企业账务处理如下： 　　甲企业收到的补价占换出资产公允价值的比例为：５８５÷（１００×１１５） ＝５．０９％，低于２５％，因此，这一交换行为属于非货币性交易。 　　甲企业应确认的非货币性交易收益＝收到的补价－补价÷换出资产的公允价值× 换出资产的账面价值 　　　　　　　　　　　　　　　　　＝５８５－５８５／（１００×１１５）× （１００×１００） 　　　　　　　　　　　　　　　　　＝５８５－５０８．７０＝７６．３０（元） 　　借：原材料　　９５７６．３０ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　１８７０（１０００×１１×１７％） 　　　　银行存款　　５８５ 　　　贷：产成品　　１００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　１９５５ （１００×１１５×１７％） 　　　　　营业外收入--非货币性交易收益　　７６．３０ 　　税务处理：调增所得额＝１１５００－１００００－７６．３０ ＝１４２３．７０（元） 　　乙企业账务处理如下： 　　借：原材料　　１０５００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　１９５５（１００×１１５×１７％） 　　　贷：原材料　　１００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　１８７０ （１０００×１１×１７％） 　　　　　银行存款　　５８５ 　　税务处理：调增所得额＝１１０００－１００００＝１０００（元）。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）