【中华财税网北京09/27/2004信息】　第五节　非货币性交易应税“收益”的差 异分析 　　非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但 不包括企业合并中所涉及的非货币性交易）。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性 资产（即补价）。为便于判断，一般以２５％作为参考比例。如果支付的货币性资产 占换入资产公允价值的比例（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例） 低于２５％（含２５％），则视为非货币性交易；如果这一比例高于２５％，则视为 货币性交易。 　　非货币性交易最大的特点是以物易物，不收付款项。其会计核算的中心问题是如 何确定换入资产的入账价值，以及是否确认交易损益。与之相对应，非货币性交易所 得税处理所要解决的主要问题就是如何确定换入资产的计税成本，以及非货币性交易 应纳税所得额的确认。本节主要阐述后面一个问题。 　　一、非货币性交易的会计处理 　　按照新制度和新准则的规定，非货币性交易应按下列原则进行会计处理： 　　１．企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税 费，作为换入资产的入账价值。 　　２．在非货巾性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理： 　　（１）支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费， 作为换入资产的入账价值。 　　（２）收到补价的，应按如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益： 　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资 产账面价值＋应支付的相关税费 　　应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值 　　３．在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值 与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进 行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）