【中华财税网北京09/27/2004信息】　三、案例分析 　　（一）以现金清偿某项债务 　　［例１］甲企业于１９９７年１月２０日销售一批材料给乙企业，不含税价格为 ２０００００元，增值税税率为１７％，按合同规定，乙企业应于１９９７年４月１ 日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方 协议于１０月１日进行债务重组。债务重组协议规定：甲方同意减免乙企业 ５００００元债务，余额用现金立即偿清。 　　乙企业账务处理为： 　　借：应付账款　　２３４０００ 　　　贷：银行存款　　１８４０００ 　　　　　资本公积--其他资本公积　　５００００ 　　税务处理：乙企业于重组日确认所得，在申报１９９７年度所得税时，调增应纳 税所得５００００元。 　　（二）以非现金资产清偿债务 　　［例２］甲企业于２０００年１月１日销售给乙企业一批商品，价值 ４０００００元（包括应收取的增值税），乙企业于２０００年１０月３１日尚未支 付货款。由于乙企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲企业协商，甲企业 同意乙企业以一批产品偿还债务。该批产品的账面价值２５００００元，公允价值 ３０００００元，公允价等于计税价。增值税税率为１７％。甲企业对该项应收账款 提取坏账准备２００００元。假设债务重组过程中未发生相关税费。 　　乙企业账务处理为： 　　借：应付账款　　４０００００ 　　　贷：产成品　　２５００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　５１０００ （３０００００×１７％） 　　　　　资本公积--其他资本公积　　９９０００ 　　税务处理：资本公积９９０００元大于资产转让收益５００００元 （３０００００－２５００００），在申报２０００年度所得税时，应全额调增所得 额９９０００元。 　　（三）以债务转资本清偿债务 　　［例３］甲企业应收乙企业账款的账面余额为５２０００元，　由于乙企业发生 财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普 通股的面值为１元，乙企业以２００００股抵偿该项债务。甲企业未对应收账款提取 坏账准备。 　　甲企业账务处理为： 　　借：长期股权投资　　５２０００ 　　　贷：应收账款　　５２０００ 　　乙企业账务处理为： 　　借：应付账款　　５２０００ 　　　贷：股本　　２００００ 　　　　　资本公积--股本溢价　　３２０００ 　　税务处理：甲企业长期股权投资的计税成本与会计成本相同，不作任何处理；乙 企业重组过程中形成的股本溢价不并入所得额征税，也不作任何处理。 　　（四）修改债务条件的债务重组和以混合方式进行的债务重组比照上述办法处理。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）