【中华财税网北京09/14/2004信息】　《企业会计准则》对会计政策、会计估计 变更如何进行识别及其会计处理作了明确的规定。会计政策是指企业在会计核算时所 遵循的具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法。而会计估计变更是指企业对相同 的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，即在不同的会计期间 执行不同的会计政策。会计估计变更是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利 用的信息为基础作出的判断。会计政策、会计估计变更，并不意味着以前期间的会计 政策、会计估计是错误的，只是随着经济环境和客观情况的变化，原有会计政策不能 保证会计信息的可靠性和相关性，或者掌握了新信息，积累了更多的经验，使得会计 估计能够更好地反映企业财务状况和经营成果。 　　一、会计政策变更的识别及其账务处理 　　（一）会计政策变更的识别 　　《企业会计制度》规定，企业应当按照会计准则和会计制度规定的原则和方法进 行会计核算，各期采用的会计原则和方法应当保持一致，不得任意变更。也就是说， 会计政策的变更不是随意的，只有在符合下列条件之一时才允许变更会计政策。 　　一是法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。即实施了新的会计准则、会计 制度，或修订了原来的会计准则或会计制度，要求变更会计政策；二是变更会计政策 后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为相关。在上述两种 情况下采用新的会计政策，属于会计政策的变更，应按照准则或制度的要求进行相应 的处理。以下两种情形则不属于会计政策变更：第一，当期发生的交易或事项与以前 相比有本质区别，而采用新的会计政策。如由经营租赁改为融资租赁；第二，对初次 发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 　　（二）账务处理 　　对于会计政策变更，企业应当根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法：一 是法律或行政法规、规章要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更的会计处 理方法，这时应当按照规定进行会计处理；二是国家没有规定相关的会计处理方法， 则采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理。 　　１．追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次 发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即应当计算会计政策 变更的累计影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益及会计报表的相关项目。 　　２．累计影响数，指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初因 存收益应有金额与原有金额之间的差额。而留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、 任意盈余公积金及未分配利润各项目，不考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或 股利。 　　３．累计影响数的确认，累计影响数可以通过５个步骤计算获得。第一步，根据 新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项：第二步，计算两种会计政策下的差 异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确定以前各期的税后差异；第五 步，计算会计政策变更的累计影响数。 　　４．未来运用法。在累计影响数不能确定时，采用未来运用法。即对某项交易或 事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。 　　例：东方股份有限公司２００１年１２月２８日购入设备一台，入账价值１００ 万元，购入后当即投入管理部门使用。该设备自２００４年１月１日改铵双倍余额递 减法计提折旧。该公司适用的所得税率为３３％，历年均按净利润的１０％和５％分 别提取法定盈余公积和法定公益金。该公司所得税采用债务法核算，按照税法规定该 设备应采用直线法计提折旧。 　　分析说明如下：该公司折旧方法是直线法改为双倍余额递减法，属于会计政策变 更。 　　该公司变更前的折旧额为２０万元，变更后的折旧额为３６万元，其差额扣除所 得税后为１０．７２万元。应调减２００４年初的留存收益１０．７２万元，其中法 定盈余公积为１．０７２万元，法定公益金为０．５３６万元，未分配利润为 ９．１１２万元。会计处理如下： 　　借：利润分配--未分配利润　　１０７２００ 　　　　递延税款　　５２８００ 　　　贷：累计折旧　　１６００００ 　　同时，借：盈余公积--法定盈余公积　　１０７２０ 　　　　　　　　　　　--法定公益金　　５３６０ 　　　贷：利润分配--未分配利润　　１６０８０ 　　二、会计估计变更的识别及账务处理 　　通常，企业在两种情况下发生会计估计变更： 　　 2004年1月1日会计政策累计影响数计算表 单位:万元 年度 按直线法提取折旧额 按双倍余额法提取折旧额 所得税前差异 所得税影响额 税后差额 2002 10 20 10 3.3 6.7 2003 10 16 6 1.98 4.02 合计 20 36 16 5.28 10.72 一是赖以进行估计的基础发生了变化。例如，企业某项固定资产的折旧年限原定 为１０年，以后情况发生变化，该固定资产折旧年限为６年；二是取得了新的信息， 积累了更多的经验。例如：企业原根据当时能够获得的信息，对应收账款每年按期末 余额的５％提取坏账准备，由于情况的变化，断定不能收回的应收账款比例高达 ２０％，企业改按２０％的比例提取坏账准备。 　　对于会计估计变更，企业应采用未来运用法。即在会计估计变更当期及以后期间， 采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报表结果。为 了使不同期间的财务报表保持可比性，会计估计变更的影响数必须计入前后各期一致 的项目。 　　例：天龙公司１９９５年１２月３１日购入一台管理用设备，原值为４４０００ 元，原估计使用年限为６年，预计净残值为２０００元，按直线法计提折旧，由于技 术因素等原因，已不能继续按原使用年限计提折旧，于１９９８年１月１日将该设备 改为４年，预计净残值为１０００元，所得税率为３３％。 　　天龙公司已提折旧２年，累计折旧为１４０００元，固定资产净值为３００００ 元，从１９９８年１月１日起按新的年限提取折旧（３００００－１０００）÷（４ －２）＝１４５００（元）。会计处理如下： 　　借：管理费用　　１４５００ 　　　贷：累计折旧　　１４５００ 　　在会计实务中，有时难以区分会计政策变更，如无法区分会计政策变更和会计估 计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。（ａｒ２００４０９０４７１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）