【中华财税网北京09/14/2004信息】　《企业会计制度》和《企业会计准则--存 货》规定，对于已计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结 转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当 期的管理费用。 　　湖南省２００３年会计人员继续教育培训教材有一个例题，并进行账务处理。 　　例：中南公司于２００２年１０月购进甲材料一批（２００２年），数量为 １０００千克，单价为每千克２００元，增值税额为３４０００元，２００２年底， 公司在对这批材料进行清查时，发现该批材料的可变现净值为１８００００元， ２００３年３月，公司将该批材料卖出６００千克，含增值税收回货款１３３３８０ 元，试对该公司进行账务处理。 　　（１）２００２年１０月购进材料。 　　借：原材料　　２０００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　３４０００ 　　　贷：银行存款　　２３４０００ 　　（２）２００２年底计提存货跌价准备。 　　借：管理费用--计提的存货跌价准备　　２００００ 　　　　　　　　　　　　　　（２０００００－１８００００＝２００００） 　　　贷：存贷跌价准备　　２００００ 　　（３）２００３年３月卖出部分材料。 　　借：银行存款　　１３３３８０ 　　　贷：其他业务收入--材料销售１１４０００（１３３３８０÷１１７％） 　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　１９３８０ 同时结转销售成本。 　　借：其他业务支出--材料销售　　１１４０００ 　　　　存货跌价准备　　６０００ 　　　贷：原材料　　１２００００ 　　借：存货跌价准备　　６０００ 　　　贷：管理费用--计提的存货跌价准备　　６０００ 　　很多同志对上述账务处理难以把握。其一，结转已经计提的存货跌价准备，一部 分冲减管理费用，另外一部分不冲减管理费用，各自金额不知如何确定。其二，结转 销售成本应遵循什么原则，按照什么价格来确定。有的说应在满足其他业务利润为零 的前提下，计入销售成本的金额应该等于该材料的销售收入，这种说法，对于销售价 大于存货的账面价值而小于存货的成本也就是上项经济业务能够说得通，但出现销售 价大于存货的成本或者小于存货的账面价值时，就难以自圆其说。假设上述经济业务 甲材料的销售价为１３８０００元（２３０元／千克），按照其他业务利润为零的原 则，该材料的销售成本应该是１３８０００元，而该材料购进的成本却只有 １２００００元。 　　处理此类经济业务，首先应该明确三个原则。 　　一是销售已计提存货跌价准备的存货，在结转销售成本时，应结转已计提的存货 跌价准备。 　　二是每一会计期末，应当重新确定存货的可变现净值，比较成本与可变现净值计 算出应计提的存货跌价准备，然后，与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应 提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数，冲减的存货跌价准备余额， 应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。 　　三是已售存货的账面价值应当在确认其相关收入的当期确认为费用。 　　然后，再作一个假设，把存货卖出这一时点当作会计期末。在结转销售成本之前， 先确定存货的可变现净值，与成本进行比较，决定存货采用哪一种价格计价。 　　以上述经济业务为例，分三种情况进行会计处理。 　　一、甲材料的销售价１１４０００元大于甲材料的账面价值１０８０００元，小 于甲材料的成本１２０００元。账务处理如下： 　　（１）卖出部分材料 　　借：银行存款　　１３３３８０ 　　　贷：其他业务收入--材料销售　　１１４０００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税）　　１９３８０ 　　（２）冲减存货跌价准备。把材料卖出这一时点看作会计期末，此时，甲材料的 收回金额通过销售得以实现，因此可以直接把甲材料的卖价作为可变现净值，与甲材 料的成本进行比较。 　　已销售甲材料的可变现净值１１４０００＜已销售甲材料的成本１２００００ 　　已销售甲材料应计提存货跌价准备为： 　　１２００００－１１４０００＝６０００元 　　已销售甲材料已提存货跌价准备为： 　　（２０００００－１８００００）×６００／１０００＝１２０００ 　　应提数６０００元＜已提数１２０００元 　　应冲销差额数６０００元（１２０００－６０００） 　　借：存货跌价准备　　６０００ 　　　贷：管理费用--计提的存货跌价准备　　６０００ 　　（３）结转销售成本 　　根据《企业会计准则--存货》规定，已售存货的账面价值应当在确认其相关收入 的当期确认为费用，此时，已销甲材料在冲销部分存货跌价准备后，其账面价值为 １８００００×６００／１０００＋６０００＝１１４０００应确认为其他业务支出， 而存货跌价准备余额为６０００元，应予结转。 　　借：其他业务支出--材料销售　　１１４０００ 　　　　存货跌价准备　　６０００ 　　　贷：原材料　　１２００００ 　　二、假设甲材料的销售单价２３０元／千克，销售价格１３８０００元大于其成 本１２００００元。 　　（１）卖出部分材料。 　　借：银行存款　　１６１４６０ 　　　贷：其他业务支出　　１３８０００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　２３４６０ 　　（２）冲减存货跌价准备。 　　把甲材料卖出这一时点看作会计期末，由于此时，甲材料的收回金额通过销售得 以实现，因此可以直接把甲材料的卖价作为可变现净值，与甲材料的成本进行比较， 已销售甲材料的可变现值１３８０００元＞已销甲材料成本１２００００元。意味着 已销甲材料的价值不但得以恢复，其价值还提高了，应冲减存货跌价准备，以“存货 跌价准备”的科目的余额冲减至零为限，其金额为１２０００元。 　　（２０００００－１８００００）×６００／１０００ 　　借：存货跌价准备　　１２０００ 　　　贷：管理费用　　１２０００ 　　（３）结转销售成本 　　此时已销甲材料在冲销存货跌价准备后，其账面价值为１２００００元，应确认 为其他业务支出，而存货跌价准备余额为零，不需要结转。 　　借：其他业务支出--材料销售　　１２００００ 　　　贷：原材料　　１２００００ 　　三、假设甲材料的销售单价１３０元／千克，销售价格７８０００元小于其账面 价值１０８０００元。 　　（１）卖出部分材料 　　借：银行存款　　９１２６０ 　　　贷：其他业务收入--材料销售　　７８０００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税金）　　１３２６０ 　　（２）补提存货跌价准备。 　　此时，已销甲材料的收回金额通过销售已经得到确认，因此可以直接把已销甲材 料的卖价作为可变现净值，与甲材料的成本进行比较。 　　已销甲材料的可变现净值７８０００元＜已销甲材料的成本１２００００元 　　已销甲材料应计提存货跌价准备为： 　　１２００００－７８０００＝４２０００元 　　已销甲材料已提存货跌价准备为： 　　（２０００００－１８００００）×６００／１０００＝１２０００元 　　应提数４２０００元＞已提数１２０００元 　　应补提存货跌价准备３００００元 　　借：管理费用--计提的存货跌价准备　　３００００ 　　　贷：存货跌价准备　　３００００ 　　（３）结转销售成本。 　　此时，已销甲材料在补提存货跌价准备后，其账面价值为７８０００元，应确认 为其他业务支出，而存货跌价准备余额为４２０００元，应予结转。 　　借：其他业务支出--材料销售　　７８０００ 　　　　存货跌价准备　　４２０００ 　　　贷：原材料　　１２００００（ａｒ２００４０９０４３１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）