【中华财税网北京08/31/2004信息】　债务重组是指债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债权人之所以愿意与债务人进 行债务重组，主要是为了最大限度地回收债权，避免更大的损失。 　　对于债权人而言，由于债务重组主要是围绕“应收账款”进行的，因此让步是债 务重组的重要特征。那么，哪些情况会使债权人产生重组损失呢？会计制度规定，债 务人以低于应付债务账面价值的现金清偿某项债务，债权人应将重组债权的账面价值 与收到的现金之间的差额确认为当期损失；债务人以修改其他债务条件进行债务重组， 如果重组应收债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组应收债权的账面价 值减记至将来应收金额，减记金额确认为当期损失。因此，债务重组的所得税处理关 键是对债权人债务重组产生的损失是否可以扣除。根据《企业债务重组业务所得税处 理办法》（国家税务总局令第６号）的规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步， 包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债权人应当将重组债权的 计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重 组损失，冲减应纳税所得；以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应当将债权 的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。举例说 明如下： 　　一、以低于债务计税成本的现金或非现金资产清偿债务 　　例：２００３年３月１日，Ａ公司销售一批商品给Ｂ公司，开出的增值税专用发 票注明的价款为１０００００元，增值税销项税额为１７０００元，合同规定货款于 当年１２月支付。２００３年１２月，Ｂ公司由于财务困难，无法偿还债务。经协商， 双方签订了债务重组协议，Ａ公司同意减免Ｂ公司债务４００００元，余款以现金支 付。Ａ公司会计处理为： 借：银行存款７７０００ 营业外支出---债务重组损失４００００ 贷：应收账款---Ｂ公司１１７０００ 　　根据税法规定，上述营业外支出即债务重组损失４００００元允许税前扣除。 　　二、修改其他债务条件进行债务重组 　　例：２００２年１１月，Ａ公司持有Ｂ公司开出的不计息商业承兑汇票 ２０００００元，年底因Ｂ公司无力付款，Ａ公司将其转入“应收账款”科目核算。 鉴于Ｂ公司财务困难，经协商，于２００３年４月１日进行债务重组，Ａ公司同意豁 免Ｂ公司债务４００００元，其余款项于重组日后６个月付清，Ａ公司已为该项债权 计提准备１００００元。重组日Ａ公司的会计处理为： 　　借：应收账款---债务重组１６００００ 坏账准备１００００ 营业外支出---债务重组损失３００００ 贷：应收账款２０００００ 　　本例中债权人发生债务重组损失４００００元，其中１００００元已计提坏账准 备，企业将单独进行坏账准备的纳税调整。本例应收账款的计税成本为： ２０００００－１００００＝１９００００（元），税法上确认的债权人债务重组损 失＝１９００００－１６００００＝３００００（元），允许税前扣除，另外 １００００元会计上计入“管理费用”科目进行冲减利润处理。　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)