【中华财税网北京08/10/2004信息】 附录： 　　小企业会计制度 　　一、总说明 　　（一）为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国 会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。 　　（二）本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较 小的企业。 　　本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票 或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局 ２００３年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［２００３］１４３号） 中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。 　　（三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企 业会计制度》。 　　１．按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业 会计制度》的有关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会 计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。 　　２．集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表 等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。 　　３．按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执 行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应 转为执行《企业会计制度》。 　　４．已执行《企业会计制度》的小企业，不得转为执行本制度。 　　（四）小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规 定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。 　　（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会 计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理 记账业务的中介机构代理记账。 　　（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照《会计基 础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。 　　（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应 当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。 　　本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。会 计期末，是指月末和年末。 　　（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。 　　业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本 位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。 　　小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另 有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期 期初的汇率折合。 　　期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。 　　（九）小企业的会计记账采用借贷记账法。 　　（十）小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同 时使用当地通用的一种民族文字。 　　（十一）小企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则： 　　１．小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状 况和经营成果。 　　２．小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式 作为会计核算的依据。 　　３．小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。 　　４．小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变 更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由 等，在会计报表附注中予以说明。 　　５．小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一 致、相互可比。 　　６．小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 　　７．小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。 　　８．小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已 经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不 属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 　　９．小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期 间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 　　１０．小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面 价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定 外，企业不得自行调整其账面价值。 　　１１．小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出 的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及 于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 　　１２．小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则。 　　１３．小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项 应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法。 　　（十二）小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理： 　　１．以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 　　２．非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理： 　　（１）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税 费，作为换入资产的入账价值。 　　（２）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损 益： 　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资 产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加＋应支付的相 关税费 　　应确认的损益＝补价×｛［１－（换出资账面价值＋应交的税金及教育费附加）］ ／换出资产公允价值｝ 　　３．在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值 占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等 进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 　　（十三）小企业如发生债务重组事项，应按以下规定处理： 　　１．以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价 值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值与收 到的现金之间的差额，确认为当期损失。 　　２．以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金 资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；债权人应将重组 债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。 　　如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金资产的 公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值和应支付的 相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。 　　３．以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而 享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值 作为受让的股权的入账价值。 　　４．以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情况处理： 　　（１）作为债务人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债务 的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面 价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理。 　　（２）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债权 的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为营业外支出；如果重组债权的账 面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。 　　（十四）本制度中所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该 科目的备抵项目（如坏账准备等）；账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备 抵项目后的金额。 　　（十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。 　　１．在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设 或减少某些会计科目。 　　２．明细科目的设置，除本制度已有规定外。在不违反本制度统一要求的前提下， 可以根据需要自行确定。 　　３．本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账 目，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增 设会计科目之用。 　　（十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外， 还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润 表。企业也可以根据需要编制现金流量表。 　　小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反 规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改 变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 　　（十七）执行本制度的小企业，转为执行《企业会计制度》时，应按会计政策及 其变更的相关规定进行处理。 　　二、会计科目名称和编号 顺序号　　　编号　　　　　　　名　　称 　　　　　　　　　　(一)资　产　类 　1　　1001　　　　　　现金 　2　　1002　　　　　　银行存款 　3　　1009　　　　　　其他货币资金 　　　　 100901　　　　　 外埠存款 　　　　 100902　　　　　 银行本票存款 　　　　 100903　　　　　 银行汇票存款 　　　　 100904　　　　　 信用卡存款 　　　　 100905　　　　　 信用证保证金存款 　　　　 100906　　　　　 存出投资款 　4　　1101　　　　　　短期投资 　　　　 110101　　　　　 股票 　　　　 110102　　　　　 债券 　　　　 110103　　　　　 基金 　　　　 110110　　　　　 其他 　5　　1102　　　　　　短期投资跌价准备 　6　　1111　　　　　　应收票据 　7　　1121　　　　　　应收股息 　8　　1131　　　　　　应收账款 　9　　1133　　　　　　其他应收款 　10　 1141　　　　　　坏账准备 　11　 1201　　　　　　在途物资 　12　 1211　　　　　　材料 　13　 1231　　　　　　低值易耗品 　14　 1243　　　　　　库存商品 　15　 1244　　　　　　商品进销差价 　16　 1251　　　　　　委托加工物资 　17　 1261　　　　　　委托代销商品 　18　 1281　　　　　　存货跌价准备 　19　 1301　　　　　　待摊费用 　20　 1401　　　　　　长期股权投资 　　　　 140101　　　　　 股票投资 　　　　 140102　　　　　 其他股权投资 　21　 1402　　　　　　长期债权投资 　　　　 140201　　　　　 债券投资 　　　　 140202　　　　　 其他债权投资 　22　 1501　　　　　　固定资产 　23　 1502　　　　　　累计折旧 　24　 1601　　　　　　工程物资 　25　 1603　　　　　　在建工程 　　　　 160301　　　　　 建筑工程 　　　　 160302　　　　　 安装工程 　　　　 160303　　　　　 技术改造工程 　　　　 160304　　　　　 其他支出 　26　 1701　　　　　　固定资产清理 　27　 1801　　　　　　无形资产 　28　 1901　　　　　　长期待摊费用 　　　　　　　　　　(二)负　债　类 　29　 2101　　　　　　短期借款 　30　 2111　　　　　　应付票据 　31　 2121　　　　　　应付账款 　32　 2151　　　　　　应付工资 　33　 2153　　　　　　应付福利费 　34　 2161　　　　　　应付利润 　35　 2171　　　　　　应交税金 　　　　 217101　　　　　 应交增值税 　　　　　 21710101　　　　 进项税额 　　　　　 21710102　　　　 已交税金 　　　　　 21710103　　　　减免税款 　　　　　 21710104　　　　出口抵减内销产品应纳税额 　　　　　 21710105　　　　转出未交增值税 　　　　　 21710106　　　　销项税额 　　　　　 21710107　　　　出口退税 　　　　　 21710108　　　　进项税额转出 　　　　　 21710109　　　　转出多交增值税 　　　　 217102　　　　　未交增值税 　　　　 217103　　　　　应交营业税 　　　　 217104　　　　　应交消费税 　　　　 217105　　　　　应交资源税 　　　　 217106　　　　　应交所得税 　　　　 217107　　　　　应交土地增值税 　　　　 217108　　　　　应交城市维护建设税 　　　　 217109　　　　　应交房产税 　　　　 217110　　　　　应交土地使用税 　　　　 217111　　　　　应交车船使用税 　　　　 217112　　　　　应交个人所得税 　36　 2176　　　　　　其他应交款 　37　 2181　　　　　　其他应付款 　38　 2191　　　　　　预提费用 　39　 2201　　　　　　待转资产价值 　　　　 220101　　　　　接受捐赠货币性资产价值 　　　　 220102　　　　　接受捐赠非货币性资产价值 　40　 2301　　　　　　长期借款 　41　 2321　　　　　　长期应付款 　　　　　　　　　　(三)所有者权益类 　42　 3101　　　　　　实收资本 　43　 3111　　　　　　资本公积 　　　　 311101　　　　　资本溢价 　　　　 311106　　　　　外币资本折算差额 　　　　 311107　　　　　其他资本公积 　44　 3121　　　　　　盈余公积 　　　　 312101　　　　　法定盈余公积 　　　　 312102　　　　　任意盈余公积 　　　　 312103　　　　　法定公益金 　45　 3131　　　　　　本年利润 　46　 3141　　　　　　利润分配 　　　　 314101　　　　　其他转入 　　　　 314102　　　　　提取法定盈余公积 　　　　 314103　　　　　提取法定公益金 　　　　 314109　　　　　提取任意盈余公积 　　　　 314110　　　　　应付利润 　　　　 314111　　　　　转作资本的利润 　　　　 314115　　　　　未分配利润 　　　　　　　　　　(四)成　本　类 　47　 4101　　　　　　生产成本 　　　　 410101　　　　　基本生产成本 　　　　 410102　　　　　辅助生产成本 　48　 4105　　　　　　制造费用 　　　　　　　　　　(五)损　益　类 　49　 5101　　　　　　主营业务收入 　50　 5102　　　　　　其他业务收入 　51　 5201　　　　　　投资收益 　52　 5301　　　　　　营业外收入 　53　 5401　　　　　　主营业务成本 　54　 5402　　　　　　主营业务税金及附加 　55　 5405　　　　　　其他业务支出 　56　 5501　　　　　　营业费用 　57　 5502　　　　　　管理费用 　58　 5503　　　　　　财务费用 　59　 5601　　　　　　营业外支出 　60　 5701　　　　　　所得税 附注： 　　小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并： 　　1．采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料 成本差异”科目。 　　2．预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科 目。 　　3．低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。 　　4．小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。 　　5．小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商 品款”科目。 　　6．小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用” 科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。 　　7．对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的 成本。 (4)