商品流通企业消费税纳税方案选择的案例点评-四益方科技

商品流通企业消费税纳税方案选择的案例点评

录入时间：2006-12-27

　　1．利用人民币折算率的选择进行纳税方案选择的案例点评
　　案例1
　　某外商投资企业专营鞭炮、焰火，其大部分销售业务均以美元结算。在将外汇结算的销售额换算成人民币时，公司长期以来选择当天的国家外汇牌价（中间价）作为折算率。1998年底，由于贸易逆差减小，美元出现“坚挺”趋势，人民币汇率上涨，有消息表示该趋势将持续到1999年。1999年第一季度，该公司销售额共50万美元，其销售具体情况如下表：

时　间	外币销售额（万美元）	汇率	折合人民币（万元）	税率（％）	消费税（万元）
1月5日	10	8.23	82.3	15	12.345
2月6日	15	8.25	123.75	15	18.563
2月20日	10	8.30	83.0	15	12.45
3月15日	15	8.40	126	15	18.9

　　第一季度，该公司共应纳消费税62.258万元。
　　当预计到人民币汇率有可能上升时，该公司应在年初及时调整折算率，采用的当月1日的国家外汇牌价作为折算率折算人民币销售额。如果以当月1日的汇率折算，该公司第一季度各月的人民币销售额和缴纳消费税如下表：

时　间	美元销售额（万美元）	当月1日汇率	折合人民币（万元）	税率（％）	消费税（万元）
1月5日	10	8.20	82	15	12.3
2月6日	15	8.24	123.6	15	18.54
2月20日	10	8.34	82.4	15	12.36
3月15日	15	8.30	124.5	15	18.675

　　第一季度，以当月1日汇率折算人民币销售额后计算的应纳消费税为61.875万元，可节税3830元。
　　可见，如果公司在销售货物的过程中及时进行适当的纳税筹划，采用对自己最有利的外汇牌价，就可以达到减轻税收负担的目的。
　　2．利用委托加工与自行加工税负不同进行纳税方案选择的案例点评
　　一、委托加工的税负
　（1）委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。
　　案例2
　　A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率30％，卷烟消费税税率50％。在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，它与加工方式无关，本文不予涉及。
　　①A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：
　　消费税组成计税价格＝（100＋75）÷（1－30％）＝250（万元）
　　应缴消费税＝250×30％＝75（万元）
　　②A厂销售卷烟后，应缴消费税：
　　700×50％－75＝275（万元）
　　③A厂的税后利润（所得税税率33％）：　　
　　（700－100－75－75－95－275）×（1－33％）＝53.6（万元）。
　　（2）委托加工的消费品收回后，直接对外销售。如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。仍以上例，如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回A厂后，A厂对外售价仍为700万元。
　　①A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：
　　（100＋160）÷（1－50％）×50％＝260（万元）
　　②由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。其税后利润计算如下：
　　（700－100－160－260）×（1－33％）＝120.6（方元）
　　（3）两种情况比较。在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多67万元。即使后种情况A厂向B厂支付的加工费等于前者之和170（75＋95）万元，后者也比前者税后利润多。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。
　　二、自行加工方式的税负。如果生产者购人原料后，自行加工成应税消费品对外销售，其税负比委托加工方式是轻、还是重呢?仍以上例，A厂将购人的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价700万元。有关计算如下：
　　应缴消费税＝700×50％＝350（万元）
　　税后利润＝（700－100－175－350）×（1－33％）＝75×67％＝50.25（万元）
　　从中可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。
　　三、委托加工与自行加工的税负分析。委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。
　　作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目；因此，消费税的多少，会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益。而作为价外税的增值税，则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。
　　上述筹划是在现行税制下进行的，如果国家对此作了调整，则另当别论。纳税人进行纳税筹划，一定要注意税法规定的新变化。
　　3．利用成套应税品销售进行纳税方案选择的案例点评
　　案例3
　　某日用化妆品商场将化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30％，护肤护发品17％，上述价格均不含税。
　　按照习惯做法，将产品包装后再销售出去。应纳消费税为；（30＋10＋15＋25＋8＋10＋5）×30％＝30.9（元）。若改变做法，将上述产品分别销售，应纳消费税为：（30＋10＋15）×30％＋（25＋8）×17％＝16.5＋5.61＝22.11（元）。每套化妆品节税额为8.79元。
　　仍引用上例。若上述产品采取“先销售后包装”方式，在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照30％的最高税率对所有产品征收消费税。
　　通过测算，我们不难发现，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重，而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。
　　4．利用包装物进行纳税方案选择的案例点评
　　案例4
　　某企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其另有包装物价值200元，如采取随同包装物一并销售，销售额为2200×1000＝220（万元），消费税税率为10％，因此应纳汽车轮胎消费税为220×10％＝22（万元）。如果企业采用收取包装物押金的形式进行销售，将1000个汽车轮胎的包装物单独收取押金，则可暂时少纳2万元税款。
　　《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算缴纳消费税、增值税。这其中的“逾期”是以一年为限。对收取的押金超过一年以上的，无论是否退还都应并人销售额计税。虽然暂时少纳的税款最终是要缴纳的，但由于其缴纳时限延缓了一年，相当于免费使用银行资金，增加了企业的营运资金，获取了资金的时间价值，为企业的生产经营提供了便利。

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