【中华财税网北京05/23/2003信息】　二、企业内部自身因素 　　内部原因主要是指企业从自己内部利益出发，围绕少纳税款而产生的愿望和想法。 　　(一)出于降低企业税收成本的愿望 　　企业作为纳税人，之所以要实施税收筹划行为，其内部的原因在于，税收减少了 他们的一部分收入，使他们的可支配收入减少了，因此，企业纳税人就有了强烈减轻 自己纳税义务的愿望，而国家税收是为了满足对社会产品的公共需求(主要是剩余产品 )所进行的强制的、无偿的分配。 　　[案例1-4] 　　D铝锭制品有限公司所得税额为20万元，若采用33％的比例税率，该公司应纳税额 为6．6万元，若采用超额累进课税(假设税率为：5万元档为25％、10万元档为30％、 15万元档为37％、20万元档为40％)，则该公司应纳税额为： 　　5×25％十(10-5)×30％十(15一10)×37％十(20-15)×40％＝6．6(万元) 　　这时，公司所得税的实际负担率为33％，和比例税率条件下的实际负担率相同。 但是，在累进课税条件下，若纳税人通过合法的途径增加成本开支，使所得额降低8万 元，则应纳税额为： 　　(20-8)×33％＝3．96万元 　　而超额累进税率下应纳税额为： 　　5×25％十(10-5)×30％十(12-10)×37％＝3．49(万元) 　　这时，税收的实际负担率为29．08％，和原来相比，负担率下降了3．92％。而在 比例课税条件下，这种情况并不会发生，纳税人即使采用同样的方法使所得额降低为8 万元，其税收负担率仍为33％。可见，在累进课税条件下，纳税人更加倾向于设法税 收筹划。原因在于，随着纳税人收入的增加，其相应适应的税率会逐渐提高。也就是 说，纳税人收入越高，其每增加1元收入政府取走的份额或比重就越大。假若纳税人所 得额在10万元一30万元范围内增加，这时，每增加1元收入，政府从中征收的税额为 0．4元。若纳税人所碍大于或超过30万元，这时，每增加1元收入，政府从中收取的税 霸为0．45元。 　　于是，纳税人便会产生抵制情绪，或者减少工作的努力程度，以更多的闲适来替 代工作；或者设法转移利润，增加成本开支，使应税所得额降低，以达到税收筹划的 目的。极端的情况是全额累进课税。这时，在收入级距的临界点附近，税额的增加会 越过所得额的增加。于是，税收筹划现象会变得极端的严重。 (注：正因如此，我国 现已取消全额累进税率课税方式) 　　(二)寻求进一步地走向国际市场 　　纳税人的税收筹划安排一旦具备了某种涉外因素，从而与两个或两个以上的国家 的税收管辖权产生了联系，就构成了国际税收筹划。国际税收筹划产生的客观原因有：　　 　　1．各国税收管辖权选择和运用不同 　　目前世界各国对税收管辖权的选择和行使有很大不同，多数国家同时行使居民和 所得来源管辖权；有的国家则单一行使所得来源税收管辖权或居民税收管辖权；也有 的国家居民、公民、所得来源税收管辖权同时行使。 　　在属人主义征税原则下，一国政府要对跨国纳税人来自世界范围的全部所得进行 征税，而不问其所得来源于何地。 　　在属地主义征税原则下，一国政府只对来源于本国境内的所得进行征税，而不问 该跨国纳税人属何国居民。这样就使跨国纳税人纳税义务的内涵和外延在行使不同税 收管辖权的国家之间产生了很大差别。 　　2．各国间课税的程度和方式不同 　　绝大多数国家基本都实行了以所得课税为主体税的税制格局。但细加比较，各国 的所得课税程度和方式又有很大不同。如有的国家公司所得税、个人所得税、财产税、 资本利得税并举，且征管规范、手续严格；而有的国家则基本不开征财产税和资本 利得税，即使开征，税负也很轻。对个人所得税，有的国家采用综合征收制，而有的 国家则采用分类征收制，即使是相同名称的税种，如个人所得税和公司所得税，其具 体包括的内涵和外延也都存在不同之处。 　　3．各国避免国际重复征税方法不同 　　为了消除国际重复征税，各国都采取了不同的避免国际重复征税的方法。其中主 要有免税法、抵免法和扣除法。目前各国采用较多的是抵免法。但也有一部分国家采 用包税法和扣除法，当采用免税法特别是全额免税法时，就很容易为国际税收筹划创 造机会。同样，在采用抵免法时，如采用综合抵免额方法时，也可能导致跨国纳税人 的国际税收筹划。 (4)