【中华财税网北京12/08/2003信息】　二、出口货物退(免)消费税的核算 　　免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理： 　　第一，有进出口经营权的生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业代理出口 应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税，即借记“主管业务税金 及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目，但要办理申报增值税的退( 免)手续。 　　第二，通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先征后返方法的，按下列 方法进行会计处理： 　　①委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应缴消 费税额，借记“应付账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际缴纳 消费税时，借记“应交税金——应交消费税”，贷记“银行存款”科目。收到外贸企 业退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货 而补缴已退的消费税时，作相反的会计分录。 　　[案例73] 某化妆品有限公司委托某进出口公司出口化妆品10万套，每套化妆品 与外贸公司出口结算价120元(不含增值税)。 　　化妆品有限公司计算消费税税额时，作如下会计分录： 　　应纳税额＝10×120×30％＝360(万元) 　　借：应收账款——××外贸公司　　3600000 　　贷：应交税金——应交消费税　　3600000 　　实际交纳消费税时作如下会计分录： 　　借：应交税金——应交消费税　　3600000 　　贷：银行存款　　3600000 　　当化妆品有限公司收到外贸企业退回的税金时，作如下会计分录： 　　借：银行存款　　3600000 　 　贷：应收账款——××外贸公司　　3600000 　　②代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产 企业缴纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。将此项退还给 生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补 缴已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款” 科目，收到生产企业退还的消费税税款时，作相反的会计分录： 　　如前例，进出口公司将应税消费品出口并收到税务部门退回的生产企业交纳的消 费税时，作如下会计分录： 　　借：银行存款　　3600000 　　贷：应付账款——化妆品有限公司　　3600000 　　进出口公司将此项退税退还生产企业时，作如下会计分录： 　　借：应付账款——化妆品有限公司　　3600000 　 　贷：银行存款　　3600000 　　③外贸企业自营出口应税消费品的会计处理。生产企业将应税消费品销售给外贸 企业，由外贸出口企业自营出口的，借记“应收出口退税”科目，贷记“主营业务成 本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记 “应收出口退税”科目。发生退关或退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录。 　　[案例74] 某外贸公司自营出口摩托车2000辆，外贸公司购进这批出口摩托车所 含消费税60万元，外贸公司出口结算价每辆2500元。 　　外贸公司将这批摩托车报关出口后申请退税时，作如下会计分录： 　　借：应收出口退税——消费税　　600000 　　贷：主营业务成本　　600000 　　外贸公司实际收到出口产品退税款时，作如下会计分录： 　　借：银行存款　　6000000 　 　贷：应收出口退税——消费税　　600000 (4)