对于大型基础工业生产企业来说，对“三废”（即废水、废气、废渣等废弃物）
的综合利用是重要业务。国家对企业进行资源综合利用有税收优惠政策。
《关于企业所得税若干优惠政策的通知》［财税字（９４）００１号］规定：企
业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的，在《资源综合利用
目录》内的资源作主要原料生产的产品产生的所得，自生产经营之日起，免征所得税
五年。
按规定，享受该税收优惠政策必须同时具备下列几个条件：
首先，企业利用本企业生产过程中产生的“三废”，必须是《资源综合利用目录》
内的资源，并且是将其作为主要原料进行的生产。
其次，企业利用“三废”生产的产品必须是企业原设计规定以外的产品。
最后，利用“三废”生产的产品的所得（该产品须有所得）才能享受免税五年的
税收优惠政策。
但是，由于该政策的特点和不少企业在操作中缺乏必要的筹划，虽然有效利用了
“三废”，却不能享受到应有的税收优惠。据了解，大型基础工业生产企业回收利用
“三废”生产的产品通常是中间产品、企业用这些中间产品连续生产企业的主要产品，
通常并不对外销售。由于企业所得税是对企业的所得即收益课税，应纳税所得额等于
收入总额减除准予扣除项目后的余额。由此可见，没有收入的实现也就不会有所得的
产生。企业利用“三废”形成的中间产品，即使属于原设计规定的产品以外的产品，
在没有对外销售的情况下，也就无法享受税收优惠政策。
建议：企业先将该中间产品对外销售，然后再购进用于生产，这样才可计算该中
间产品的所得额，符合
［财税字（９４）００１号］的规定，从而可以享受免税待遇。
这样操作既可以享受税收优惠，而且不会对企业的利润及应纳增值税产生什么影响。
基本案情
某钢厂在生产过程中产生了大量转炉钢渣，对转炉钢渣进行回收利用，可以生产
出渣钢，其属于《资源综合利用目录》所列项目。由于该厂将渣钢回炉用于连续生产，
其最终产品为各类钢坯、钢材，而钢渣这一中间产品（原设计规定之外的产品）没有
实现收入，也就无法计算所得额，无法享受税收优惠。
筹划分析
如果该厂将钢渣作为-种副产品，按市场合理的定价销售给另一企业（通常为关
联企业），再由钢厂购回进行生产，则可有效解决此问题。钢渣这一商品的实物存放
地点并不需要发生转移，仅仅只作商品所有权上的暂时转移即可。
在这一业务操作中应注意，销售价格应与市场价格相近。以免企业利用与关联企
业之间的业务往来，采取以不合理的定价和收费等方式，减少企业应纳税所得税。
实际操作
具体运用此法时，须符合税收筹划的一般原则：即享受税收优赢获得的利益应大
于为此付出的代价，此处应包括关联企业或伙伴企业的付出。可参考下列公式：
三废利用产品所得额×３３％（减免所得税）＞购销双方新增费用
另外企业应注意的一点是，计算企业所得额时税法上准予扣除的项目，是指与取
得收入有关的成本、费用和损失，因此单独计算某产品的所得额时，应将管理费用、
财务费用、营业费用等费用及其它损失分配计入扣除项目，而不应只扣除该产品的制
造成本，以免虚增应税所所额。
设Ａ钢厂将钢渣以不含税售价１００００元／吨售与Ｂ企业（销售价格与市场价
格相近），再以价格Ｐ购回进行基本生产，此过程Ａ厂额外增加单位变动成本（如人
工成本等）为ＧＡ，Ｂ企业额外增加单位变动成本为ＧＢ，Ａ厂该钢渣单位产品利润
率为Ｎ。增值税率１７％，城建税率７％，教育费附加３％，企业所得税税率３３％。
Ｂ企业只有每单位钢渣经营业务税后利润）＞时，其才有利可图。因此Ｂ企业可
接受的单位售价Ｐ为：
（钢渣销售收入－销售成本税金－ＧＢ）×（１－３３％）＞０
即：［Ｐ－１００００－（Ｐ－１００００）×１７％×（７％＋３％）－ＧＢ］
×６７％＞０ （式１）
得Ｐ＞１００００＋１．０２ＧＢ
Ａ钢厂钢渣经营业务税后收益＞０，其也才有利可图，因此其可接受的单位售价
Ｐ为（设单位利润率为Ｎ）：
获得的免税税收收益－（增加的单位采购成本－增加增值税进项导致的税金节约
＋ＧＡ）×６７％＞０
即：１００００×Ｎ×３３％－［（Ｐ－１００００）－（Ｐ－１００００）×
１７％×（７％＋３％）＋ＧＡ］×６７％＞０ （式２）
得Ｐ＜１００００－１．０２ＧＡ＋３３００Ｎ
将（式１）＋（式２）
得１００００×Ｎ×０．３３－０．６７×（ＧＡ＋ＧＢ）×０
凡满足此条件，两企业通过“先卖后买”方式操作即可获利。只是利润的分配由
双方制定的价格Ｐ决定。
设ＧＡ＝１００，ＧＢ＝１００，Ｎ＝１０％，则１０１０２＜Ｐ＜１０２２８，
双方协商令Ｐ＝１０１５０元，代入（式１），则Ｂ企业每经营一吨钢渣增加收益
３１．７９元；代入（式２），Ａ钢厂每经营一吨钢渣增加收益１６４．２１元。Ａ、
Ｂ两企业通过此业务操作，每吨钢渣增加收益１９６元，即等于Ａ、Ｂ各自增加收益
之和。(bu200506302313)
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