２００４年度的企业所得税申报期已经结束了，湖北省十堰市巨能集团郧西分公 司（属子公司）的权经理终于长出了一口气：原来公司年年工资超出计税工资标准近 １００万元而不允许税前扣除，而如今公司实行了“工效挂钩”就不需要再作纳税调 整，“工效挂钩”为公司节约税收成本３０余万元。 　　《企业所得税暂行条例》是于１９９４年颁布实施的，其在计税工资的扣除上是 依据我国当初的经济发展和职工工资的情况而制定的标准。随着经济的不断发展，计 税工资标准上虽然在１９９６年和１９９９年先后作了两次的适当调整，即由原规定 计税工资的人均月扣除限额５００元调整为５５０元、８００元，但与市场物价上涨 水平和企业职工工资增长的实际情况却大相径庭。《企业所得税暂行条例》明确规定： “纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。”那么，企业又如何去面对当前工 资的变数越来越大，而计税工资标准相对“固定不变”的矛盾呢？ 　　为了建立健全企业工资总量宏观调控机制，促进企业经济效益的增长和职工积极 性的提高，国家政策规定，可以对国有企业实行企业工资总额同经济效益挂钩办法。 与之相适应，企业所得税政策规定：经有关部门（即劳动和财政等部门）批准实行工 资总额与经济效益挂钩办法的企业，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的 增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所 得时准予扣除。 　　以十堰市巨能集团郧西分公司为例，该公司２００３年度工资总额实发数核减一 次性补发上年工资、成建制划出职工工资以及各种不合理的工资性支出，核增上年增 人、成建制划入职工的翘尾工资后，劳动部门最后确定公司２００４年度挂钩工资总 额基数为１８１万元；公司经济效益指标是以实现的利税为工效挂钩的考核指标，审 核确定公司前３年的平均利税为２２０万元；公司工效挂钩的浮动比例为１∶ ０．７５（即经济效益指标较核定基数每增长１％，工资总额增长为０．７５％；经 济效益指标较核定基数每下降１％，工资总额基数减少为０．７５％。）。２００４ 年度公司职工平均人数为９７．８人，当年完成利税为２３０万元，较２００３年新 增利税１０万元，据此可新增效益工资＝浮动比例×工资总额基数×新增利税÷利税 基数＝０．７５×１８１万×１０÷２２０＝６．１７万元。２００４年度允许计提 的挂钩工资总额为核定的工资总额基数＋新增效益工资＝１８１＋６．１７＝ １８７．１７万元。２００４年度允许计提的挂钩工资均符合企业所得税“两低于” 原则的规定。也就是说，实行工效挂钩，公司可以允许税前扣除的工资为 １８７．１７万元。但如果公司是实行计税工资办法，则允许税前扣除的工资为： ９７．８人×８００元／人×１２＝９３．８８８万元，与“工效挂钩”少扣除 ９３．２８２万元（１８７．１７－９３．８８８），相应增加税收成本： ３０．７８万元（９３．２８２×３３％）。由此可见，适用工效挂钩的分配方式可 以回避工资不断增长而计税工资不变的矛盾，从而大大降低税收成本。 　　另外，需要说明的是：经批准实行工效挂钩办法的企业经主管税务机关审核，其 实际发放的工资总额可在当年企业所得税前扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的 工资额超过实际发放的工资额的部分，不得在企业所得税前扣除；但超过部分用于建 立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经税务机关审核，仍然可以在实际发放年 度在企业所得税前据实扣除。　（20050613a）　 (4)