【中华财税网北京11/06/2003信息】　为了促进企业结构调整，规范企业兼并的 财务行为，依据《中华人民共和国公司法》、《企业财务通则》以及国家其他有关法 律、法规，财政部分别于1996年8月20日以[财工字(1996)224号]文《关于企业兼并有 关财务问题的暂行规定》和1997年8月7日以[财会字(1997)38号]文《企业兼并有关会 计处理问题暂行规定》对企业有关兼并的会计处理问题作出了具体规定。 　　兼并指一个企业通过购买等有偿方式取得其他企业的产权，使其失去法人资格或 虽然保留法人资格但变更投资主体的一种行为。 　　在被兼并企业资产与债务基本等价的情况下，兼并方企业承担被兼并企业债务的， 经批准，兼并方企业可以采取划转方式取得被兼并企业的资产。 　　●被兼并企业的账务处理 　　(1)财产清查的处理 　　经批准被兼并的企业，应对固定资产、流动资产、无形资产、长期投资以及其他 资产进行全面清查登记，编造财产清册，同时对各项资产损失以及债权债务进行全面 核对查实。对财产清查过程中发现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等，应当分别下列 情况进行处理： 　　①盘亏、毁损的各种材料物资，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢” 科目，贷记“原材料”、“产成品”、“应交税金--应交增值税(进项税额转出)”等 科目。盘盈的各种材料等，借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢--待处理 流动资产损溢”科目。 　　原材料等采用计划成本核算的企业，还应同时结转材料成本差异。 　　②盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢--待处理固定资产损溢”、“累计折 旧”科目，贷记“固定资产”科目。 　　报废和毁损的固定资产应转入清理，按固定资产净值，借记“固定资产清理”科 目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目； 清理过程中发生的清理收入和残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目， 贷记“固定资产清理”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“ 银行存款”等科目。固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“ 营业外收入--处理固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理： 属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出--非常损失”科目，贷 记“固定资产清理”科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出--处理固定资产 净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。 　　盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资”科目，按新旧程度估计的折 旧额，贷记“累计折旧”科目，按重置完全价值减去估计折旧后的净值，贷记“待处 理财产损溢--待处理固定资产损溢”科目。 　　③按规定转销盘亏、毁损的各种材料物资时，按收回的残料价值，借记“原材料” 等科目，按可以收回的保险赔偿和过失人赔偿的数额，借记“其他应收款”等科目， 贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目；属于非常损失部分，借记“ 营业外支出--非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目； 属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢--待处理 流动资产损溢”科目。 　　按规定转销盘盈的各种材料物资时。借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损 溢”科目，贷记“管理费用”科目。 　　④按规定转销盘亏的固定资产时，借记“营业外支出--固定资产盘亏”科目，贷 记“待处理财产损溢--待处理固定资产损溢”科目。 　　技规定转销盘盈的固定资产，借记“待处理财产损溢--待处理固定资产损溢”科 目，贷记“营业外收入--固定资产盘盈”科目。 　　⑤对于按规定确实无法收回的账款等，经批准转销时，采用直接转销法的，借记 “管理费用”科目，贷记“应收账款”等科目；采用备抵法的，借记“坏账准备”科 目，贷记“应收账款”科目，坏账准备不足核销的部分，还应借记“管理费用”科目， 贷记“应收账款”科目。对于确实不能偿还的账款等，按规定转销时，借记“应付 账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 　　⑥对尚未处理的潜亏、产成品清查损失和亏损挂账，经主管财政机关审批后，冲 减盈余公积和资本公积，不足部分冲销资本，借记“盈余公积”、“资本公积”、“ 实收资本”科目，贷记“待处理财产损溢”、“利润分配--未分配利润”科目。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)