【中华财税网北京11/06/2003信息】　[案例423] 　　[案情说明] 君洋财务服务中心首席注册会计师及注册税务师周华洋于2002年底 接受德莱赛兰(海丰)石油机械有限公司(增值税一般纳税人)委托，代理2002年度企业 所得税纳税申报。 　　经查阅德莱赛兰(海丰)石油机械有限公司年度会计报表及有关账户和凭证，发现 如下问题： 　　(1)“损益表”反映利润总额300 000元，其中，“以前年度损益调整”栏金额37 800元。经查明，该企业2001年有一笔房产租赁收入40 000元记入“其他应付款”账 户，被税务机关查补税收。 　　德莱赛兰(海丰)石油机械有限公司在2002年4月份作调账分录如下： 　　①借：其他应付款　　　　　　　　 40 000 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　 40 000 　　②借：以前年度损益调整　　　　　　 2 200 　　 贷：应交税金--应交营业税　　　　 2 000 　　　　 　应交税金--应交城建税　　　　　 140 　　其他应交款--应交教育费附加　　60 　　③借：所得税　　　　　　　　　　　　 12 474 　　 贷：应交税金---应交所得税　　　　 12 474 　　④借：以前年度损益调整　　　　　　　　 37 800 　 　 贷：本年利润　　　　　　　　　　　　 37 800 　　⑤借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　12 474 　　 贷：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　12 474 　　(2)“坏账准备”明细账反映，年初贷方余额8 000元，6月2日经批准核销一笔坏 账3 000元，12月31日提取的坏账准备5 000元，年末贷方余额为10 000元。 　　经查，德莱赛兰(海丰)石油机械有限公司年末“应收账款”明细账借方余额合计 2 260 000元，贷方余额合计60 000元，“应收账款”总账余额2 200 000元，企业提 取坏账准备金的比例为5‰。 　　(3)7月7日，将产成品一批用于在建工程，账面成本100 000元，账务处理为： 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 107 350 　　 贷：产成品　　　　　　　　　　　　 100 000 　　应交税金--应交增值税(进项税额转出)　　 7 350 　　该批产品售价120 000元，产成品外购项目占总成本的比例为70％，综合税金扣 除率为10．5％。 　　(4)12月25日，用产成品跟另一单位换取原材料，双方互开增值税专用发票，该 批产品售价60 000元。 　　德莱赛兰(海丰)石油机械有限公司按成本转账，账务处理为： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 50 000 　　应交税金--应交增值税(进项税额)　　 8 500 　　 贷：产成品　　　　　　　　　　　　 50 000 　　 应交税金---应交增值税(销项税额)　　 8 500 　　(5)“应交税金--未交增值税”科目各月均为贷方余额。 　　德莱赛兰(海丰)石油机械有限公司增值税税率为17％，城建税税率为7％，教育 费附加征收率为3％，企业所得税税率为33％。 　　[要求解答] 德莱赛兰(海丰)石油机械有限公司2002年度会计利润、应纳税所得 额、应纳所得税额和税后净利润的数额。 　　[法律依据] 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人 民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、《企业所得税税前扣除办法》、 国家税务总局《关于印发企业财产损失税前扣除管理办法的通知》 [国税发 (1997)190号]。 　　[分析解答] 德莱赛兰(海丰)石油机械有限公司在计算本年度应纳税所得额时， 应将“以前年度损益调整”科目的金额剔除，本例应调减所得额37 800元。 　　这里应当注意，企业在本年度补缴的上年度所得税，虽然在会计上结转了“本年 利润”账户，但在编制“损益表”时，“利润总额”项目并不包括“所得税”账户 (本年度以及查补上年度)的金额，因此，问题1中的分录(3)和(5)，并不影响本年度会 计利润。但按照现行会计制度规定、企业(非股份公司)涉及的以前年度损益应并入当 期损益处理。 　　[分析解答] 德莱赛兰(海丰)石油机械有限公司按“应收账款余额百分比法”提 取坏账准备的依据应当是“资产负债表”中“应收账款”项目的金额，即按照“应收 账款”所属明细账的期末借方余额合计数计算。企业“应收账款”科目所属明细科目 有贷方余额的，应作为“预收账款”处理。 　　由于企业的提取比例末超过税法规定的5‰的比例，只需将本期多提部分调增应 纳税所得额即可。 　　期末账面应保留坏账准备金＝2 260 000× 5％。＝11 300(元) 　　尚需补提坏账准备1 300元，应调减会计利润1 300元。 　　[分析解答3] 德莱赛兰(海丰)石油机械有限公司将自产产品用于在建工程、职 工福利、对外投资、捐赠等方面在会计上不作收入处理，按成本转账，但应“视同销 售”计征增值税和所得税。 　　[分析解答] 德莱赛兰(海丰)石油机械有限公司转出进项税额的做法是错误的。 　　应补增值税＝120 000 ×17％－7 350＝13 050(元) 　　应补城建税及教育费附加＝13 050 ×(7％＋3％) 　　　　　　　　　　　　 ＝1 305(元) 　　应当指出，上述业务应计的城建税和教育费附加均应按用途计入相应科目，不计 入当期损益。 　　应调增所得额＝120 000-100 000－1 305＝18 695(元) 　　[分析解答5] 德莱赛兰(海丰)石油机械有限公司将自产产品用于换取原材料、 抵偿债务、分配给股东或投资者，在会计上应作收入处理，并按售价计算增值税。 　　应补增值税＝60 000×17％－8 500＝1 700(元) 　　应补城建税及教育费附加＝1 700 ×(7％＋3％)＝170(元) 　　调增会计利润＝60 000－50 000－170＝9 830(元) 　　[计算说明] 综上分析，德莱赛兰(海丰)石油机械有限公司会计利润＝300 000 －1 300＋9 830＝308 530(元) 　　应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整项目金额 　　＝308 530－37 800＋18 695 　　＝289 425(元) 　　应纳所得税额＝289 425× 33％ 　　　　　　　　＝95 510．25(元) 税后净利润＝会计利润－所得税 　　＝308 530-(95 510．25＋12 474) 　　＝200 545．75(元) 　　[特别提示] 注册税务师和注册会计师在代理企业所得税纳税申报时，应首先核 实企业是否按照财务会计制度的有关规定进行账务处理，进而确认企业的会计利润， 对于核算中出现的错账应指导企业作好账务调整，在这个基础上，再对财务会计处理 办法与税收法律、法规规定的差异部分进行纳税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)