【中华财税网北京11/05/2003信息】　[案例418] 　　[案情说明] 阿尔卡特(龙岩)信号控制系统有限公司于2002年9月份开张，2002年 年终财务决算已经税务代理人君洋财务服务中心对有关项目进行调整，调整后阿尔卡 特(龙岩)信号控制系统有限公司应纳税所得额为6万元。 　　阿尔卡特(龙岩)信号控制系统有限公司财务经理韩庄红对6万元应纳税所得表示理 解，但在计算所得税额上与君洋财务服务中心注册税务师常亚平意见有分歧，认为应 用27％的所得税率。 　　[要求解答] 阿尔卡特(龙岩)信号控制系统有限公司财务经理韩庄红的理解对吗? 为什么? 　　[法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》、财政部、国家税 务总局《关于印发〈企业所得税若干政策问题的规定〉的通知》[(94)财税字第009号] 文件。 　　[分析解答] 阿尔卡特(龙岩)信号控制系统有限公司财务经理韩庄红的理解是错 误的。 　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十二条规定，纳税人在一 个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期为 足12个月，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 　　财政部、国家税务总局《关于印发〈企业所得税若干政策问题的规定〉的通知》 [(94)财税字第009号]文件第九条规定：对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企 业，暂减按18％的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元 的企业，暂减按27％的税率征收所得税。 　　所以，对经营期限不满一年的所得额要换算成全年所得进行计算。如果简单地直 接用实际所得乘以适用税率会造成少缴税款。 　　具体计算方法是： 　　(1)将其应纳税所得额，按实际经营期间(经营斯限不满一个月的，按一个月计算) 相当全年的比例，换算成全年所得额； 　　(2)依适用税率，计算全年度应纳所得税额； 　　(3)按原比例，换算实际经营期的应纳税额。 　　[计算说明] 阿尔卡特(龙岩)信号控制系统有限公司2002年度应纳所得税为： 　　(1)将应纳税所得额换算成全年所得： 　　12个月÷4个月× 6万元＝18万元 　　(2)18×33％＝5．94万元 　　(3)换算成实际经营期的应纳所得税额： 　　5．94×4÷12＝1．98万元 　　[财务处理] 阿尔卡特(龙岩)信号控制系统有限公司做如下会计分录： 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　19 800 　　 贷：应交税金--应交所得税　　19 800 　　上缴税款时： 　　借：应交税金--应交所得税　　 19 800 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　 19 800 　　阿尔卡特(龙岩)信号控制系统有限公司财务经理薛秀文问：签发商业汇票应计入 什么账户为好? 　　君洋财务服务中心首席注册会计师及注册税务师周华洋答：企业签发商业汇票作 须付账款为好。请看下例： 　　北京同方科技有限公司与南京方舟网络有限公司的合同约定：北京同方科技有限 公司购买南京方舟网络有限公司商品前预付30％货款，但北京同方科技有限公司暂时 支付困难，为达成交易，经双方协商约定，由北京同方科技有限公司签发等额商业票 据处理(商品价款1200万元，增值税率17％)。 　　(1)北京同方科技有限公司会计处理： 　　借：预付账款 　　 贷：应付票据 　　(2)南京方舟网络有限公司会计处理： 　　借：应收票据 　　 贷：预收账款 　　[分析指导] 以商业票据作预付账款处理似乎有些不伦不类。北京同方科技有限 公司作预付账款处理，实际并未支付货币；南京方舟网络有限公司作预收账款处理， 实际并未收到货币；由于商业票据风险的存在，付款与收款存在不确定性；但是，商 业票据到期不能实现收付的概率应相对低于能够实现收付的概率。尽管存在其他的处 理方式方法，但相对来讲，这种处理方式是较为合理的。 (4)