【中华财税网北京11/05/2003信息】　[案例417] [案情说明] 凯米拉(南阳)电梯股份有限公司于1999年1月1日成立，该公司1999 年至2001年采用历史成本计价，从2002年1月1日起，改按成本与可变现净值孰低计价， 并按总额比较法确定期末存货的成本。 凯米拉(南阳)电梯股份有限公司保存的会计资料比较齐全，可以通过会计资料进 行追溯调整。 凯米拉(南阳)电梯股份有限公司所得税率为33％，所得税按应付税款法核算。税 法规定，企业提取的存货跌价损失不得在税前扣除。 凯米拉(南阳)电梯股份有限公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的 5％计提法定公益金。 凯米拉(南阳)电梯股份有限公司有关存货资料如下表所示： 表一： 存货资料表 单位：万元 　　　　　　　1999年度　　　　　　2000年度　　　　2001年度 余额 可变现净值 余额 可变现净值 余额 可变现净值 存货A 200 160 180 150 190 165 存货B 140 130 210 200 155 150 存货C 120 135 145 140 120 80 合计 460 425 535 490 465 395 资产负债表(局部) 编制单位：凯米拉(南阳)　电梯股份有限公司 2002年12月31日 单位：元 年初数 年初数 资产 负债和所有者权益 　调整前 调整后 调整前 调整后 存货 　　 4 650 000 盈余公积 32 000 减：存货跌价准备 0 　　 未分配利润 600 000 利润及利润分配表(局部) 编制单位：凯米拉(南阳)电梯股份有限公司 2002年度 单位：元 上年数 项目 调整前 调整后 …… 二、主营业务利润 1 600 000 减：存货跌价损失 0 管理费用 500 000 财务费用 100 000 二、营业利润 1 000 000 加：营业外收入 300 000 四、利润总额 1 300 000 减：所得税 429 000 五、净利润 871 000 加：年初未分配利润 129 000 六、可供分配的利润 1000 000 减：提取法定盈余公积 87 100 提取法定公益金 43 550 七、可供股东分配的利润 869 350 减：应付普通股股利 269 350 八、未分配利润 600 000 [要求解答] 凯米拉(南阳)电梯股份有限公司会计政策变更对利润的累积影响数 及账务处理、调整会计报表相关项目的数字、在会计报表附注中对会计政策变更作相 应披露。 [法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》(2001年修订版)。 [分析说明] 凯米拉(南阳)电梯股份有限公司由于企业提取的存货跌价损失不允 许税前扣除，因此，上述会计政策变更对利润的影响不能调整应纳税所得额。因会计 政策的变更对利润的累积影响数见下表： 累积影响数计算表 单位：万元 年度 成本 可变现净值 预计损失 已提跌价 税后影响 1999年 460 425 35 0 35 2000年 535 490 45 35 10 2001年 465 395 70 45 25 合计 70 [账务处理] 凯米拉(南阳)电梯股份有限公司账务处理如下： ①上述会计政策变更的累积影响数＝70(万元) ②会计政策变更的累积影响数影响盈余公积的金额＝70 ×15％＝10．5(万元) ③会计分录： 借：利润分配--未分配利润 700 000 贷：存货跌价准备 700 000 借：盈余公积--法定盈余公积 70 000 --法定公益金 35 000 贷：利润分配--未分配利润 105 000 [报表调整] 凯米拉(南阳)电梯股份有限公司调整会计报表相关项目的数字如下： 资产负债表(局部) 编制单位：凯米拉(南阳)电梯股份有限公司 2002年12月31日 单位：元 年初数 年初数 资产 负债和所有者权益 调整前 调整后 调整前 调整后 存货 4 650 000 4 650 000 盈余公积 320 000 215 000注① 减：存货跌价准备 0 700 000 未分配利润 600 000 5000注② 注①：320 000－700 000×15％＝320 000－105 000＝215 000(万元) 注②：600 000－700 000×85％＝600 000－595 000＝5 000(万元) 利润及利润分配表(局部) 编制单位：凯米拉(南阳)电梯股份有限公司 2002年度 单位：元 上年数 项目 调整前 调整后 …… 二、主营业务利润 1 600 000 1 600 000 减：存货跌价损失 0 250 000 管理费用 500 000 500 000 财务费用 100 000 100 000 三、营业利润 1 000 000 750 000 加：营业外收入 300 000 300 000 四、利润总额 1 300 000 1 050 000 减：所得税 429 000 429 000 五、净利润 871 000 621 000 加：年初未分配利润 129 000 －253 500注③ 六、可供分配的利润 1 000 000 367 500 减：提取法定盈余公积 87 100 62 100注④ 提取法定公益金 43 550 31 050注⑤ 七、可供股东分配的利润 869 350 274 350 减：应付普通股股利 269 350 269 350 八、未分配利润 600 000 5 000 注③：129 000－(350 000＋100 000)× 85％＝129 000－382 500＝－253 500(元) 注④：87 100－250 000×10％＝87 100－25 000＝62 100(元) 注⑤：43 550－250 000× 5％＝43 550－12 500＝31 050(元) [附注说明] 凯米拉(南阳)电梯股份有限公司2002年附注说明如下： 本公司按照《股份有限公司会计制度》的规定，从2002年1月1日起，对存货改按 成本与可变现净值孰低计价，对会计政策变更已按追溯调整法进行会计处理，调整了 期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数 字填列。 上述会计政策变更的累积影响数为700 000元。由于会计政策变更，调减了2001 年的净利润250 000元；调减了2002年年初留存收益700 000元，其中，未分配利润调 减了595 000元，盈余公积调减了105 000元；利润及利润分配表上年栏的年初未分配 利润调减了382 500元。 [特别提示] 会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期 追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。 会计政策变更应当在会计报表附注中披露以下事项： (1)会计政策变更的内容和理由，主要包括：对会计政策变更的阐述、会计政策 变更的日期、变更前采用的会计政策、变更后采用的新会计政策以及会计政策变更的 原因； (2)会计政策变更的影响数，主要包括：采用追溯调整法对会计政策变更的累积 影响数、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额； (3)累积影响数不能合理确定的理由，主要包括累积影响数不能合理确定的理由 以及会计政策变更对当期经营成果的影响金额。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)