【中华财税网北京11/05/2003信息】　[案例407] [案情说明] 仍以[案例406]资料为基础，还用债务法加以说明。 [要求解答] 河南白羊乳制品有限公司的涉税会计处理。 [法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》。 [分析解答] 根据上述资料，河南白羊乳制品有限公司应作以下会计处理： 第一、二、三、四年的处理不变。 第五年的有关处理如下： 按照税前会计利润计算的应交所得税＝2000× 28％ ＝560万元 按照纳税所得计算的应交所得税＝(2000＋20)× 28％ ＝565．6万元 时间性差异影响纳税的金额＝565．6－560＝5．6万元 调整由于前四年按33％的所得税率计算对纳税的影响＝20×4×33％－20×4×28％ ＝4万元 会计分录如下： 借：所得税 5 600 000 递延税款 56 000 贷：应交税金--应交所得税 5 656 000 同时记： 借：所得税 40 000 贷：递延税款 40 000 第六年： 按税前会计利润计算的应交所得税＝1800 × 28％＝504万元 按纳税所得计算的应交所得税＝(1800－20)× 28％ ＝498．4万元 时间性差异影响纳税的金额＝504－498．4＝5．6万元 会计分录为： 借：所得税 5 040 000 贷：递延税款 56 000 应交税金--应交所得税 4 984 000 第七、八、九、十年的处理同上。 ②汇算清缴的会计处理 年度终了，企业应根据“本年利润”科目有关资料，计算出本年实现的利润总额。 企业应按规定将利润总额进行调整，包括弥补上年度亏损，减除已缴纳所得税的 投资利润等，调整后的余额，就构成企业本年度的应纳税所得额。按本年度应纳税所 得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。企业如有来源于境外的所得，其已在 境外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。 企业在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴所得税税额，其少 交的部分，应于下一年度缴纳时补缴。 计算出少缴的税款时，作如下会计分录： 借：所得税 贷：应交税金--应交所得税 实际补缴少交的税款时，作如下会计分录： 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款 多交的部分，可在下一年抵缴。 ③企业所得税减免税的会计处理 按照税法规定，企业在享受减免税优惠措施时，应将减、免的应纳税额汁算入账， 并按规定进行纳税申报。企业按规定计算出应纳税额时，作如下会计分录： 借：所得税 贷：应交税金--应交所得税 实行先缴后退的企业，按规定缴纳税款时： 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款 企业按规定收到退回的所得税税款时，作如下分录： 借：银行存款 贷：应交税金--应交所得税 同时作： 借：应交税金--应交所得税 贷：盈余公积 ④上年利润调整所得税会计处理 企业年度决算报表经有关部门审核后，对发现的上年度会计，如果涉及损益的， 应对上年利润总额和利润分配进行调整，计算出多缴或少缴所得税，办理补缴或退税 手续。 企业按规定调整上年利润，如调整增加上年利润或减少上年亏损时，作如下分录： 借：有关科目 贷：利润分配--未分配利润 调整增加的利润，应按规定补缴所得税，作如下会计分录： 借：利润分配--未分配利润 贷：应交税金--应交所得税 实际缴纳所得税时，作如下分录： 借：应交税金--应交所得税 贷：银行存款 调整减少上年利润或增加上年亏损时，作如下会计分录： 借：利润分配--未分配利润 贷：有关科目 由于调减利润而应退回的税款，作如下会计分录： 借：应交税金--应交所得税 贷：利润分配--未分配利润 按规定办理退税手续，收回税款时，作如下会计分录： 借：银行存款 贷：应交税金--应交所得税 纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企 业所得税时予以调整。对于联营企业生产经营取得的所得，一律先就地征收所得税， 然后再进行分配。投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于 联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方企业分回 的税后利润应按规定补缴所得税，补缴所得税的计算公式为： 来源于联营企业的应纳税所得额＝投资方分回的利润÷(1－联营企业所得税税率) 应纳所得税额＝来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率 税收扣除额＝来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率 应补缴所得税额＝应纳所得税额－税收扣除额 企业对外投资分回的股息、红利收入比照联营企业规定进行纳税调整。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)