【中华财税网北京11/05/2003信息】　[案例408] [案情说明] 泰乐(龙泉)空调器有限公司购入并投入使用一台KBX生产设备，原值 为580万元，预计KBX生产设备净残值2万元。按税法规定的折旧年限为5年并按年数总 和法计提折旧；会计上采用的折旧年限为8年并按直线法计提折旧。 所得税税率原来是33％，设备使用第三年改为30％，无其他时间性差异事项。在 其他因素不变的情况下，泰乐(龙泉)空调器有限公司每年的税前利润为200万元。 [要求解答] 分别采用递延法和债务法进行泰乐(龙泉)空调器有限公司所得税处 理。 [法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所 得税暂行条例实施细则》。 [分析解答] 泰乐(龙泉)空调器有限公司有关所得税计算如下： 1-8年每年会计折旧额为： (580－2)÷8＝72．25(万元) 1-8年税收折旧额分别为(计算过程略)： 第一年：192．67万元；第二年：154．13万元；第三年：115．6万元；第四年： 77．07万元；第五年：38．53万元；第六年：0；第七年：0；第八年：0。 1-8年应交所得税额分别为(计算过程略)： 第一年：26．26万元；第二年：38．98万元；第三年：47万元；第四年：58．55 万元；第五年：70．12万元；第六年：81．68万元；第七年：81．68万元；第八年： 81．68万元。 (1)递延法： 1-4年发生时间性差异： 1-4年所得税费用＝账面利润乘以适用税率； 应交所得税按税法规定计算； 递延税款按所得税费用与应交所得税的差额确认。 5-8年转销差异影响： 递延税款按时间性差异与原使用税率计算； 应交所得税按税法规定计算； 所得税费用由前两项因素确定。 当第三年税率发生变动时，按新税率计算，但对前期(第一、二年)递延税款不作 调整。 第一年： 借：所得税 660 000 贷：应交税金--应交所得税 262 600 　　　　 递延税款 397 400 200× 33％＝66万元 第二年： 借：所得税 660 000 贷：应交税金--应交所得税 389 800 递延税款 270 200 200×33％＝66万元 第三年(税率变化)： 借：所得税 600 000 贷：应交税金--应交所得税 470 000 递延税款 130 000 200×30％＝60万元 第四年： 借：所得税 600 000 贷：应交税金--应交所得税 585 500 递延税款 14 500 200× 30％＝60万元 第五年(开始转销)： 借：所得税 589 900 递延税款 111 300 贷：应交税金--应交所得税 701 200 (72．25－38．53)× 33％＝11．13万元 第六、七年： 借：所得税 578 400 　 递延税款 238 400 贷：应交税金--应交所得税 816 800 72．25×33％＝23．84万元 第八年： 借：所得税 59．28 递延税款 22．40 贷：应交税金--应交所得税 81．68 39．74＋27．02＋13＋1．45－11．13－23．84×2＝22．40万元 (2)债务法 第三年税率变动时，需对递延税款的账面余额进行调整，调整为按30％计算的金 额。转销时，全部按现行税率30％转销。 第一、二两年账务处理同递延法。 第三年，税率发生变化，除按上述方法进行账务处理，还需对前两年递延税款作 调整。 调整金额为：(192．67-72．25))×3％＋(154．13－72．25))×3％ ＝3．61＋2．46 ＝6．07(万元) 借：所得税 600 000 贷：应交税金--应交所得税 470 000 　　　 递延税款 130 000 借：递延税款 60 700 贷：所得税 60 700 第四年同递延法。 第五年(开始转销)： 借：所得税 600 000 递延税款 101 200 贷：应交税金--应交所得税 701 200 (72．25－38．53)× 30％＝10．12万元 第六、七、八年： 借：所得税 600 000 递延税款 216 800 贷：应交税金--应交所得税 816 800 72．25× 30％＝21．68万元 [特别提示] 1．如果税率未发生变化，递延法和债务法账务处理方法相同； 2．永久性差异影响纳税的金额在“所得税”和“应交税金--应交所得税”科目核 算，不涉及递延税款科目金额。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)