【中华财税网北京11/05/2003信息】　[案例406] [案情说明] 河南白羊乳制品有限公司WPG生产设备按照税法的规定使用年限为10 年，河南白羊乳制品有限公司经批淮采用加速折旧法，选定折旧年限为5年，即从第六 年起，WPG生产设备不再提取折旧，WPG生产设备的原价为200元(不考虑净残值的因素)。 河南白羊乳制品有限公司前5年每年实现利润2000万元，后5年每年实现利润1800 万元。1-4年河南白羊乳制品有限公司所得税税率为33％，从第五年起，所得税税率改 为28％。 [要求解答] 河南白羊乳制品有限公司的涉税会计处理。 [法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》。 [分析解答] 根据上述资料，河南白羊乳制品有限公司应作以下会计处理： 第一年： 按税法规定的折旧年限(10年)计算每年应提折旧额 ＝200÷10＝20万元 按公司选定的折旧年限(5年)计算每年应提折旧额 ＝200÷5＝40万元 时间性差异＝40－20 ＝20万元 按照税前会计利润计算的应交所得税＝2000× 33％ ＝660万元 按照纳税所得计算的应交所得税＝(2000＋20)× 33％ ＝666．6万元 时间性差异影响纳税的金额＝666．6－660 ＝6．6万元 会计分录为： 借：所得税 6 600 000 递延税款 66 000 贷：应交税金--应交所得税 6 666 000 第二、三、四年的有关处理同上。 第五年： 按照税前会计利润计算的应交所得税＝2000 × 28％ ＝565万元 按照纳税所得计算的应交所得税＝(2000＋20)× 28％ ＝565．6万元 时间性差异影响纳税的金额＝565．6－560 ＝5．6万元 会计分录为： 借：所得税 5 600 000 递延税款 56 000 贷：应交税金--应交所得税 5 656 000 第六年： 按照税前会计利润计算的应交所得税＝(1 800－20)× 28％ ＝498．4 在转销时间性差异时，仍然按33％的税率计算，即应转销的时间性差异为： 20 × 33％＝6．6万元 会计分录为： 借：所得税 5 050 000 贷：递延税款 66 000 应交税金--应交所得税 4 984 000 第七、八、九年的处理同上。 第十年： 按照纳税所得计算的应交所得税仍为498．4万元，但转销的时间性差异，要按原 发生时的28％(第五年税率)的所得税率计算，即应转销的时间性差异为： 20×28％＝5．6万元 会计分录为： 借：所得税 5 040 000 贷：递延税款 56 000 应交税金--应交所得税 4 984 000 ●债务法。 债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生 相反变化时转销。在税率变更或征新税，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税 款进行调整。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)